- 计算分析题存货跌价准备的抵销母公司2015年向子公司销售商品一批，售价20000元，销售成本16000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成期末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18400元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1600元。母、子公司适用的所得税税率均为25%。2015年12月31日编制合并报表抵销分录如下：借：营业收入 20000 贷：营业成本 20000借：营业成本 4000 贷：存货 4000借：存货—存货跌价准备 1600 贷：资产减值损失 1600借：递延所得税资产 600 贷：所得税费用 600【提示】①第三笔分录的理解：站在子公司的角度，应计提存货跌价准备1600元；站在集团的角度，该批存货成本为16000元，可变现净值为18400元，不应该计提存货跌价准备。可见，站在集团的角度，子公司个别报表上多提了存货跌价准备1600元，因此，编制合并报表时应当抵销存货跌价准备1600元。②最后一笔分录的理解：第一种方法：是看前面抵销分录中“存货”项目账面价值增减变动了多少，因计税基础不受抵销分录影响，因此存货账面价值减少额即是本期期末可抵扣暂时性差异余额，以余额乘以税率，即递延所得税资产期末余额，以期末余额减期初余额，为本期应确认的递延所得税资产，所以本期递延所得税资产=（4000-1600）×25%=600（元）。第二种方法：分别从集团角度和个别报表角度考虑暂时性差异的发生额，然后编制抵销分录。本题，个别报表角度存货发生了减值，计提存货跌价准备后的账面价值是18400元，再看计税基础，计税基础是站在税务角度考虑的，税务角度对于内部交易也是视为一项真正的交易，所以计税基础是按照购买方购入的金额确认的，计税基础是20000元，账面价值小于计税基础，确认递延所得税资产（20000-18400）×25%=400（元）；集团角度，存货账面价值是16000元，计税基础仍然是20000元，账面价值小于计税基础，应确认递延所得税资产=（20000-16000）×25%=1000（元）。比较可知，个别报表少确认递延所得税资产600元，所以编制合并报表时应补确认。2016年子公司又从母公司购进存货30000元，母公司销售该商品的成本为24000元。子公司2015年从母公司购进的存货本期全部售出，销售价格为26000元；2016年从母公司购进的存货销售40%，销售价格为15000元，另60%形成期末存货（其取得成本为18000元）。2016年12月31日该内部购进存货的可变现净值为16000元，子公司2016年末计提存货跌价准备2000元。2016年12月31日编制合并抵销分录如下：对2015年销售的商品编制抵销分录：借：未分配利润—年初 4000 贷：营业成本 4000借：存货—存货跌价准备 1600 贷：未分配利润—年初 1600借：递延所得税资产 600 贷：未分配利润—年初 600借：营业成本 1600 贷：存货—存货跌价准备 1600①【提示】子公司对该批存货计提了1600元存货跌价准备，将该批存货对外出售时，子公司会将存货跌价准备冲减主营业务成本：借：存货跌价准备 1600 贷：主营业务成本 1600②站在集团的角度，不存在这个存货跌价准备，因此对外出售时，不需要编制分录②，所以应将子公司编制的上述分录予以抵销，编制相反的会计分录，即为①。对2016年销售的商品编制抵销分录：借：营业收入 30000 贷：营业成本 30000借：营业成本 3600 贷：存货 3600[（30000-24000）×60%]借：存货—存货跌价准备 2000 贷：资产减值损失 2000【提示】个别报表角度，期末计提存货跌价准备2000（18000-16000）元；集团角度，期末存货成本=24000×60%=14400（元），可变现净值是16000元，成本小于可变现净值，说明期末不计提存货跌价准备。比较可知，个别报表本期多计提2000元，所以编制合并报表时应予以抵销。借：所得税费用 200 贷：递延所得税资产 200【提示】递延所得税资产期初余额为600元，可抵扣暂时性差异期末余额=-1600+1600+3600-2000=1600（元），递延所得税资产期末应有余额=1600×25%=400（元），所以应转回递延所得税资产200（600-400）元。接上例，假设2016年年末，该内部购进存货的可变现净值为13000元（上例为16000元），子公司计提的存货跌价准备为5000元。则2016年12月31日编制合并抵销分录如下：借：未分配利润—年初 4000 贷：营业成本 4000借：存货—存货跌价准备 1600 贷：未分配利润—年初 1600借：递延所得税资产 600 贷：未分配利润—年初 600借：营业成本 1600 贷：存货—存货跌价准备 1600借：营业收入 30000 贷：营业成本 30000借：营业成本 3600 贷：存货 3600[（30000-24000）×60%]借：存货—存货跌价准备 3600 贷：资产减值损失 3600【提示】个别报表角度，期末计提存货跌价准备5000（18000-13000）元；集团角度，期末计提存货跌价准备=24000×60%-13000=1400（元）；比较可知，个别报表多计提存货跌价准备5000-1400=3600（元），所以编制合并报表时应予抵销。借：所得税费用 600 贷：递延所得税资产 600
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参考答案
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- A 、对
- B 、错
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