- 综合题（主观）仁达股份有限公司相关交易或事项如下：(1)2010年1月1日发行了50万份每份面值为100元、分期付息、到期一次还本的可转换公司债券，发行价格总额为5 100万元，发行费用为40万元。该债券期限为3年，自2010年1月1日至2012年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1%，第二年2%，第三年3%；利息于次年1月1日支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为该公司普通股，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为5%。(2)发行可转换公司债券所筹资金用于某机器设备的技术改造项目。该项目已于2009年12月开工，2010年1月1日支出5 060万元用于该项目。2010年12月31日达到预定可使用状态。(3)2011年1月1日，仁达公司支付2010年度可转换公司债券利息。(4)2011年12月31日，债券持有人将该可转换公司债券的50%转为仁达公司的普通股，相关手续已于当日办妥；已知在转换股份时2011年的利息已经计提但尚未支付。未转为仁达公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息于到期时(2012年12月31日)一次结清。假定：①仁达公司采用实际利率法确认利息费用；②每年年末计提债券利息和确认利息费用；③债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数；④不考虑其他相关因素；⑤(P/F，5%, 1) =0．9524; (P/F, 5%, 2) =0．9070;(P/F, 5%, 3) =0．8638; (P/F, 6%，1)=0．9434; (P/F, 6%, 2) = 0． 8900； (P/F,6%,3)=0．8396。要求(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)：(1)计算仁达公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。(2)计算仁达公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。(3)编制仁达公司发行可转换公司债券时的会计分录。(4)计算仁达公司可转换公司债券负债成份的实际利率并编制2010年末确认利息费用的会计分录。(5)编制仁达公司2011年支付2010年度利息和期末确认利息费用的会计分录。(6)编制仁达公司2011年12月31日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。(7)编制仁达公司2012年末与该项可转换公司
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参考答案(1)负债成份的公允价值=5000×1%×0．9524+5 000×2%×0．9070+5 000×3%×0．8638+5 000×0．8638=4 586．89(万元)权益成份的公允价值=5 100-4 586．89=513．11(万元)
(2)负债成份应分摊的发行费用=40×4586．89/5 100=35．98(万元)权益成份应分摊的发行费用=40-35．98=4．02(万元)
(3)借：银行存款5 060应付债券一可转换公司债券(利息调整)449．09贷：应付债券一可转换公司债券(面值)5 000其他综合收益509．09
(4)假设负债成份的实际利率为r，则5000-449．09=5 000×1%×(P/F，r，1)+5 000×2%×(P/F，r，2)+5 000×3%×(P/F，r，3)+5 000×(P/F，r，3)利率为5%时，等式右边的金额=4 586．89(万元)利率为r时，等式右边的金额=4 550．91(万元)利率为6%时，等式右边的金额=4 460．11(万元)根据插值法：
解得，r=5．28%2010年应确认的资本化利息金额=(5 000-449．09)×5．28%=240．29(万元)借：在建工程 240．29贷：应付利息 50应付债券一可转换公司债券(利息调整) 190．29
(5)2011年1月1日支付2010年利息：借：应付利息 50贷：银行存款 502011年应确认的利息费用=(5 000-449．09+190．29)×5．28%=250．34(万元)借：财务费用 250．34贷：应付利息 100应付债券一可转换公司债券(利息调整) 150．34
(6)转股数=(5000+100)/2/10=255(万股)借：应付债券一可转换公司债券(面值)2 500 其他权益工具 254．55应付利息 50贷：股本 255应付债券一可转换公司债券(利息调整) 54.23资本公积一股本溢价2 495．32
(7)2012年的利息调整摊销额=(449．09-190．29-150．34)/2=54．23(万元)借：财务费用129．23贷：应付利息(2 500×3%)75应付债券一可转换公司债券(利息调整)54.23借：应付债券一可转换公司债券(面值)2 500应付利息75贷：银行存款2 575
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- 2 【多选题】甲公司2010年发生的有关交易或事项如下(不考虑增值税等相关税费)： (1)因收发差错造成存货短缺15万元，扣除过失人赔偿后净损失为10万元； (2)存货盘盈8万元； (3)生产车间计提折旧15万元； (4)因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元； (5)工程领用企业自产产品，实际成本5万元。甲公司上述交易或事项中，影响2010年度营业利润的有()。
- A 、(1)
- B 、(2)
- C 、(3)
- D 、(4)
- E 、(5)
- 3 【多选题】甲公司2010年发生的有关交易或事项如下(不考虑增值税等相关税费)： (1)因收发差错造成存货短缺15万元，扣除过失人赔偿后净损失为10万元； (2)存货盘盈8万元； (3)生产车间计提折旧15万元； (4)因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元； (5)工程领用企业自产产品，实际成本5万元。关于上述业务对甲公司2010年度报表项目的影响，表述正确的有()。
- A 、对2010年度利润总额的影响额为增加98万元
- B 、对2010年度存货项目的影响额为103万元
- C 、对2010年度存货项目的影响额为88万元
- D 、对2010年度资产总额的影响额为98万元
- E 、对2010年度资产总额的影响额为108万元
- 4 【综合题（主观）】甲股份有限公司（以下简称甲公司）相关交易或事项如下： （1）经相关部门批准，甲公司于2011年1月1日按面值发行分离交易可转换公司债券200万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为20000万元，发行费用为378.77万元，可转换公司债券的期限为2年，自2011年1月1日起至2012年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为第一年1%，第二年2%，次年的1月1日支付上一年利息。债券发行时同期普通债券市场年利率为4%。已知部分复利现值系数：
（2）2012年1月1日，甲公司支付2011年度可转换公司债券利息，2013年1月1日甲公司支付2012年债券利息和偿还本金。 （3）债券发行时，每张债券的认购入可获得公司配发的12份认股权证，权证总量为2400万份，该认股权证为欧式认股权证，行权比例为1：1（即每份认股权证可认购1股A股股票，每股面值1元），行权价格为7元/股，认股权证存续期为15个月，行权期为认股权证存续期最后五个交易日（行权期间权证停止交易）。假定债券和认股权证发行当日即上市，2011年12月31日权证公允价值2元，最后交易日权证公允价值1.8元，假设权证持有人在2012年3月31日全部行权。 （4）甲公司2011年12月31日所有者权益总额186000万元，其中普通股总数为80000万股，每股1元，资本公积36000万元，盈余公积18000万元，未分配利润52000万元。2011年归属于普通股股东的净利润40000万元，该股票当期平均市价为12元/股。2012年归属于普通股股东的净利润48000万元，1~3月份该股票平均市价为10元/股。 （5）甲公司拟以发行债券所筹集的资金收购乙公司股权。甲公司2011年6月与乙公司股东B公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司支付8500万元购买B公司所持有的乙公司80%股权；上述股权交易合同分别经各公司股东大会批准并于2011年7月1日执行并办理完备所有相关手续，合并前甲公司与乙公司没有关联关系，其后甲公司能够对乙公司实施控制。该合并为应税合并。 （6）乙公司2011年7月1日可辨认净资产的账面价值为8000万元，包括股本2000万元，资本公积4200万元，盈余公积800万元，未分配利润1000万元。可辨认净资产公允价值为10000万元。乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由一栋办公用房所致，该房产成本为9000万元，预计使用30年，已经使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，公允价值为8000万元。自甲公司取得乙公司80%股权起到2011年12月31日的期间内，乙公司实现净利润1200万元，分配现金股利600万元，在实现的净利润中包括乙公司将成本为1000万元的存货以1500万元销售给甲公司，甲公司尚有70%没有实现对外销售。 （7）本题中各公司适用的所得税税率均为25%，按年度净利润的10%提取法定盈余公积，假设甲、乙公司均无其他被投资单位，除所得税外，不考虑其他税费和相关因素的影响。 要求： （1）计算2011年1月1日债券发行时负债成份和权益成份的初始确认金额； （2）计算2011年12月31日债券的摊余成本； （3）填列下表相应内容；
（4）写出有关债券的会计分录； （5）写出有关权证行权的会计分录，说明该权证的属性以及发行日和后续资产负债表日的会计处理； （6）计算甲公司2011年和2012年的基本每股收益、稀释每股收益（计算结果用四位小数表示）； （7）计算甲公司在2011年12月31日编制的合并利润表中以下数据：①投资收益；②归属于甲公司净利润；③少数股东损益。 （8）计算甲公司在2011年12月31日编制的合并资产负债表中以下数据：①股本；②资本公积；③盈余公积；④未分配利润；⑤少数股东权益；⑥商誉。
- 5 【单选题】A公司2010年的有关交易或事项如下： (1)2010年1月2日，A公司从深圳证券交易所购入甲公司股票1 000万股，占其表决权资本的1％，对甲公司无控制、共同控制和重大影响。支付款项8 000万元，另付交易费用25万元，准备近期出售。2010年12月31日公允价值为8 200万元。 (2)2010年1月20日，A公司从上海证券交易所购入乙公司股票2 000万股，占其表决权资本的2％，对乙公司无控制、共同控制和重大影响。支付款项10 000万元，另付交易费用50万元，其目的是准备长期持有。2010年12月31日公允价值为11 000万元。 (3)2010年2月20日，A公司取得丙公司30％的表决权资本，对丙公司具有重大影响。支付款项60 000万元，另付必要的手续费500万元，其目的是准备长期持有。 (4)2010年3月20日，A公司取得丁公司60％的表决权资本，对丁公司构成控制。支付款项90 800万元，其目的是准备长期持有。 (5)2010年4月20日，A公司以银行存款500万元对戊公司投资，占其表决权资本的6％，另支付相关税费2万元。对戊公司无控制、无共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量。其目的是准备长期持有。 A公司与上述公司均不存在关联方关系。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 下列关于A公司对股权投资的会计处理，表述正确的有（ ）。
- A 、 购入甲公司股票2010年12月31日公允价值变动增加200万元计入损益
- B 、
购入戊公司股权2010年12月31日应按公允价值进行期末计量 - C 、 购入丙公司股权2010年12月31日应按账面价值进行期末计量，不需考虑可收回金额
- D 、 购入丁公司股权2010年12月31日应按公允价值进行期末计量
- 6 【单选题】A公司2010年的有关交易或事项如下： (1)2010年1月2日，A公司从深圳证券交易所购入甲公司股票1 000万股，占其表决权资本的1％，对甲公司无控制、共同控制和重大影响。支付款项8 000万元，另付交易费用25万元，准备近期出售。2010年12月31日公允价值为8 200万元。 (2)2010年1月20日，A公司从上海证券交易所购入乙公司股票2 000万股，占其表决权资本的2％，对乙公司无控制、共同控制和重大影响。支付款项10 000万元，另付交易费用50万元，其目的是准备长期持有。2010年12月31日公允价值为11 000万元。 (3)2010年2月20日，A公司取得丙公司30％的表决权资本，对丙公司具有重大影响。支付款项60 000万元，另付必要的手续费500万元，其目的是准备长期持有。 (4)2010年3月20日，A公司取得丁公司60％的表决权资本，对丁公司构成控制。支付款项90 800万元，其目的是准备长期持有。 (5)2010年4月20日，A公司以银行存款500万元对戊公司投资，占其表决权资本的6％，另支付相关税费2万元。对戊公司无控制、无共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量。其目的是准备长期持有。 A公司与上述公司均不存在关联方关系。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 下列各项关于A公司对股权投资进行初始确认的成本中，不正确的有（ ）。
- A 、 对甲公司的投资初始确认成本为8 025万元
- B 、 对乙公司的投资初始确认成本为10 050万元
- C 、 对丙公司的投资初始确认成本为60 500万元
- D 、
对丁公司的投资初始确认成本为90 800万元
- 7 【单选题】A公司2010年的有关交易或事项如下： (1)2010年1月2日，A公司从深圳证券交易所购入甲公司股票1 000万股，占其表决权资本的1％，对甲公司无控制、共同控制和重大影响。支付款项8 000万元，另付交易费用25万元，准备近期出售。2010年12月31日公允价值为8 200万元。 (2)2010年1月20日，A公司从上海证券交易所购入乙公司股票2 000万股，占其表决权资本的2％，对乙公司无控制、共同控制和重大影响。支付款项10 000万元，另付交易费用50万元，其目的是准备长期持有。2010年12月31日公允价值为11 000万元。 (3)2010年2月20日，A公司取得丙公司30％的表决权资本，对丙公司具有重大影响。支付款项60 000万元，另付必要的手续费500万元，其目的是准备长期持有。 (4)2010年3月20日，A公司取得丁公司60％的表决权资本，对丁公司构成控制。支付款项90 800万元，其目的是准备长期持有。 (5)2010年4月20日，A公司以银行存款500万元对戊公司投资，占其表决权资本的6％，另支付相关税费2万元。对戊公司无控制、无共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量。其目的是准备长期持有。 A公司与上述公司均不存在关联方关系。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 下列各项关于A公司对股权投资进行初始确认的表述中，不正确的有（ ）。
- A 、 购入甲公司股票应确认为交易性金融资产
- B 、 购入乙公司股票应确认为可供出售金融资产
- C 、 取得丙公司股权应确认为持有至到期投资
- D 、取得丁公司股权应确认为长期股权投资
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- A 、购入甲公司股票确认为交易性金融资产，初始入账金额为8025万元
- B 、购入乙公司股票确认为可供出售金融资产，初始入账金额为10050万元
- C 、取得丙公司的投资确认为持有至到期投资，初始入账金额为60500万元
- D 、取得丁公司的投资确认为长期股权投资，初始投资成本为500万元
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- A 、购入甲公司股票确认为交易性金融资产，初始入账金额为8025万元
- B 、购入乙公司股票确认为可供出售金融资产，初始入账金额为10050万元
- C 、取得丙公司的投资确认为持有至到期投资，初始入账金额为60500万元
- D 、取得丁公司的投资确认为长期股权投资，初始投资成本为500万元
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