- 综合题（主观）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。有关资料如下。 (1)2009年2月2日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明设备价款4 640万元，增值税进项税额为788．80万元，支付运输费86．02万元(可按7%抵扣进项税额)，款项已通过银行支付。甲公司安装设备时，领用自产的产成品一批，成本368万元，同类产品售价为450万元；支付安装费用32万元，支付安装工人的薪酬80万元。 (2)2009年6月20日，该机器设备达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为200万元，采用年限平均法计算年折旧额。 (3)2010年末，甲公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，现时的销售净价为4 120万元，未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为4 200万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限均不改变，但预计净残值变更为120万元。 (4)2011年6月30日，甲公司决定对该设备进行更新改造，以提高其生产能力。当日以银行存款支付工程款369．2万元。 (5)改造过程中替换一主要部件，其原价为104万元，替换的新部件的价值为150万元。 (6)2011年9月30日，改扩建工程达到预定可使用状态。改扩建后固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，改按双倍余额递减法计提折旧，同时对预计使用寿命进行复核，预计尚可使用年限为10年，预计净残值不变仍然为120万元。假定不考虑其他因素，答案中的金额用万元表示，计算结果不为整数的，保留两位小数。 要求： (1)请说明固定资产安装时，哪些支出分别以多少金额计入固定资产成本。 (2)请判断2010年末该固定资产是否需要计提减值准备，如计提，请计算应该计提的减值金额。 (3)请说明该固定资产更新改造过程中，替换新部件该如何进行会计处理。 (4)请计算2011年该项固定资产应该计提的折旧额。
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参考答案(1)应该计入固定资产成本的支出项目有：①设备价款4 640万元(因设备增值税可以抵扣，不能计入固定资产成本)；②扣除进项税额的运费80(86．02×93%)万元；③领用自产产品成本368万元；④安装费用32万元；⑤安装工人薪酬80万元。设备安装完毕达到预定可使用状态时，固定资产的总成本为5 200(4 640+80+368+32+80)万元。
(2)该固定资产发生了减值，减值金额为250万元。具体分析如下：2009年折旧额=(5 200-200)/10×6/12=250(万元)，2010年折旧额=(5 200-200)/10=500(万元)，2010年末计提减值准备前固定资产的账面价值=5 200-250-500=4 450(万元)，而固定资产的可收回金额(未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值与销售净价两者中的较高者)为4 200万元，小于其账面价值，所以应该计提减值准备的金额=4 450-4 200=250(万元)。
(3)更新改造过程中替换的新部件成本和工程款，均应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
(4)2011年该项固定资产应该计提的折旧额为460万元。具体计算过程如下：2011年更新改造前折旧额=[(4 200-120)/(10×12-6-12)]×6=240(万元)，被替换部件的账面价值=3 960×104/5 200=79．2(万元)；改建后固定资产的价值=4 200-240+369．2+150-79．2=4 400(万元)；2011年更新改造后应计提的折旧额=4 400×2/10×3/12=220(万元)；2011年该项固定资产应计提的折旧额=240+220=460(万元)。
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- A 、37 500元
- B 、50 000元
- C 、80 000元
- D 、92 500元
- 2 【综合题（主观）】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，以人民币作为记账本位币，对外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。按季计提借款利息，并按季计算借款费用资本化金额。原材料采用实际成本法进行核算。 2012年第一季度甲公司发生如下业务或事项： （1）1月1日从银行借入20000万美元，属一般借款，借入款项已以外币存入银行，当日即期汇率为1美元=7.22元人民币。该借款的期限为2年，年利率为8%，按单利计算，到期一次还本付息。 （2）A生产线的建造部分采用外包方式，工程于1月1日正式动工。1月1日以外币存款支付A生产线工程进度款1000万美元。 （3）1月1日，自国外购入A生产线所需待安装设备并投入安装，支付设备价款500万美元。假设不考虑相关税费。 （4）1月20日，将30万美元兑换成人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日即期汇率为1美元=7.30元人民币，当日银行买入价为1美元=7.23元人民币。 （5）2月6日，从国外购入生产用原材料（与建设A生产线无关）500万美元。为购进该原材料支付进口关税200万元人民币、进口增值税650.25万元人民币。进口原材料发生的进口关税和增值税均已以人民币银行存款支付；进口原材料已验收入库，外币货款尚未支付。当日即期汇率为1美元=7.25元人民币。 （6）3月1日，以外币存款支付A生产线建造进度款2400万美元，当日即期汇率为1美元=7.26元人民币。 （7）3月2日，收到外商按照合同约定的外币出资1000万美元，款项已存入银行。当日即期汇率为1美元=7.28元人民币。 （8）3月20日，将本公司生产的一批产品销往国外，该批产品合同销售价格为600万美元，当日即期汇率为1美元=7.24元人民币，货款尚未收到。假定不考虑相关税费。 （9）3月25日，收到2011年12月存在的外币应收账款400万美元，并兑换成人民币存入银行，当日银行美元买入价为1美元=7.30元人民币。 （10）3月31日的即期汇率为1美元=7.32元人民币。 2012年第二季度甲公司发生如下业务或事项： （1）4月1日，以外币存款支付A生产线建造进度款2000万美元，当日即期汇率为1美元=7.24元人民币。 （2）6月30日的即期汇率为1美元=7.25元人民币。2012年第三季度甲公司发生如下业务或事项： （1）7月1日，因工程所需特种材料没有得到及时供应，A生产线建造工程被迫停工。至9月30日仍未恢复施工。 （2）除上述外币一般借款利息外，该季度未发生其他外币业务。 （3）9月30日的即期汇率为1美元=7.26元人民币。 其他相关资料： （1）上述用于A生产线购建的外币支出均以外币一般借款支付。除上述外币一般借款外，甲公司没有借入其他款项。 （2）A生产线于2012年10月2日恢复建设，实体建造工程（包括安装）于2013年5月1日全部完工且试运行正常。该生产线于2013年5月15日办理竣工决算，2013年6月1日生产线正式投入使用。 （3）甲公司有关外币账户2011年12月31日的期末余额如下：
要求： （1）指出甲公司A生产线购建项目中，借款费用开始资本化和停止资本化的时点。 （2）逐笔编制甲公司2012年第一季度与外币业务相关的会计分录。 （3）分别计算2012年3月31日“应收账款”、“应付账款”美元账户产生的汇兑损益，并合并编制确认汇兑损益相关的会计分录。 （4）计算第一季度应计提的外币借款利息、购建A生产线累计支出加权平均数及应予以资本化的借款费用金额和长期借款本金及利息的汇兑差额，并编制相关的会计分录。 （5）计算第二季度应计提的外币借款利息、购建A生产线累计支出加权平均数及应予以资本化的借款费用金额和长期借款本金及利息的汇兑差额，并编制相关的会计分录。 （6）编制第三季度与该外币借款利息费用和汇兑损益相关的会计分录。
- 3 【多选题】（一）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。有以下业务：（1）2010年4月1日，甲公司与庚公司签订一项固定造价合同，合同金额为800万元。工程自2010年5月开工，预计2012年3月完工。甲公司2010年实际发生成本216万元，至2011年12月31日止累计实际发生成本680万元，甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因价格上涨等原因2011年年末预计合同总成本为850万元。（2）甲公司与丙企业签订以旧换新业务合同，2011年11月5日按照合同向丙企业销售某产品10台，单价为3万元，每台增值税税额0.51万元，单位销售成本为2.5万元。甲公司已经开具增值税专用发票，同时收回10台同类旧商品作为库存商品核算并已入库，每件回收价为0.2万元（不考虑回收旧商品的增值税）。（3）2011年12月1日与乙公司签订合同采用预收款方式销售其所生产的设备一台。合同约定设备售价100万元（不含增值税）。甲公司2011年12月10日收到乙公司预付款117万元，2012年1月20日甲公司按照合同向乙公司发货并开出增值税专用发票。（4）甲公司为融资于2011年12月1日与戊公司签订合同，向戊公司销售自用管理设备一台，销售价格为800万元。同时双方又约定，甲公司于2012年11月30日以860万元将所售该设备购回。甲公司该设备账面价值为650万元。同日，甲公司发出该设备并收到戊公司支付的800万元款项。甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。（5）2011年12月5日，甲公司向丁公司销售一批E产品，销售价格为100万元（不含增值税），并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E产品的成本为75万元，丁公司已于12月10日付款。（6）2011年12月31日，甲公司采用分期收款方式向辛公司销售A产品一台，销售价格为5000万元，合同约定发出A产品当日收取货款1250万元及其增值税税额212.5万元，余款分3次于每年12月31日等额收取，该产品在现销方式下的公允价值为4591.25万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，实际年利率为6%。增值税纳税义务在收款时发生。（7）2011年12月，甲公司为促销B产品规定购买B产品满100元（含增值税）赠送10个积分，一个积分等于1元，积分可在1年内兑换商品。当月满足授予积分条件的B产品营业额为234万元，共授予积分23.4万分（不考虑增值税），假设当月没有积分兑换。甲公司以下业务处理正确的有（ ）。
- A 、对戊公司销售自用设备增加2011年利润表中利润总额144万元
- B 、对戊公司销售自用设备减少2011年利润表中营业利润5万元
- C 、对戊公司销售自用设备增加2011年12月31日资产负债表中流动负债805万元
- D 、截止2011年12月31日甲公司与庚公司合同应累计确认合同收入640万元
- E 、2011年12月31日甲公司应确认与庚公司合同的预计损失为10万元
- 4 【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2×10年12月甲公司董事会决定将本公司生产的产品作为元旦福利发放给公司管理人员。该批产品的成本为80万元，市场销售价格为100万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2×10年12月对该项业务的会计处理，不正确的是（）。
- A 、借：管理费用 117 贷：应付职工薪酬 117
- B 、借：应付职工薪酬 117 贷：主营业务收入 100 应交税费—应交增值税（销项税额）17
- C 、借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80
- D 、借：管理费用 117 贷：主营业务收入 100 应交税费—应交增值税（销项税额） 17
- 5 【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×9年度，甲公司发生的有关交易或事项如下： （1）甲公司以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批库存商品与乙公司原股东丙公司进行交换，换取乙公司20%的股权。甲公司取得乙公司20%股权后，对乙公司具有重大影响。取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值份额为400万元。 （2）甲公司以账面价值为20万元、市场价格为25万元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项35万元。 （3）甲公司领用账面价值为28万元、市场价格为32万元的一批原材料，投入在建工程项目。 （4）甲公司将账面价值为12万元、市场价格为15万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的利得是（ ）。
- A 、9.7万元
- B 、3.95万元
- C 、5.75万元
- D 、12.7万元
- 6 【综合题（主观）】AS公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年度，AS公司有关业务资料如下：（1）部分账户年初年末余额或本年发生额如下（金额单位：万元）： 资产类账户名称 年初余额 年末余额 负债类账户名称 年初余额 年末余额 交易性金融资产 200 500 短期借款 120 140 应收账款 1200 1600 应付账款 250 600 坏账准备 12 16 预收账款 124 224 预付账款 126 210 应付职工薪酬 383 452 存货类科目 620 900 应付股利 30 0 存货跌价准备 20 40 应交税费（应交增值税） 0 0 长期待摊费用 220 700 应付利息 210 215 长期股权投资 720 1360 长期借款 360 840 固定资产 86000 8880 无形资产 640 180 无形资产减值准备 20 40 损益类账户名称 借方发生额 贷方发生额 损益类账户名称 借方发生额 贷方发生额 主营业务收入 8400 财务费用 40 主营业务成本 4600 投资收益 405 销售费用 265 营业外支出 9 管理费用 886 资产减值损失 62 （2）其他有关资料如下： 1）持有的交易性金融资产均不属于现金等价物；本期以现金购入短期股票投资400万元；本期出售短期股票投资，款项已存入银行，获得投资收益40万元；不考虑其他与短期投资增减变动有关的交易或事项。 2）应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。 3）原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。年初存货均为外购原材料，年末存货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为630万元，外购原材料成本为270万元。年末库存产成品成本中，原材料为252万元；工资及福利费为315万元；制造费用为63万元，其中折旧费13万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。本年已销产成品的成本（即主营业务成本）中，原材料为1840万元；工资及福利费为2300万元；制造费用为460万元，其中折旧费60万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用（假定用现金支付的其他制造费用属于支付的其他与经营活动有关的现金）。 4）长期待摊费用年初数为预付的以经营租赁方式租入的一般管理用设备租金；本年另以银行存款预付经营租入一般管理用设备租金540万元。本年摊销长期待摊费用的金额为60万元。 5）4月1日，以专利权向乙公司的投资，占乙公司有表决权股份的40%，采用权益法核算；AS公司所享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为400万元。该专利权的账面余额为420万元，已计提减值准备20万元（按年计提），公允价值为390万元。 2011年4月1日到12月31日，乙公司实现的净利润为600万元；AS公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。 6）1月1日，以银行存款400万元购置设备一台，不需要安装，当月投入使用。 4月2日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价120万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备20万元，以银行存款支付清理费用2万元，收到变价收入13万元，该设备已清理完毕。 7）无形资产摊销额为40万元，其中包括专利权对外投出前摊销额15万元，年末计提无形资产减值准备40万元。 8）借入短期借款240万元，借入长期借款460万元；长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。应付利息年初数和年末数均为预提短期借款利息，本年度的财务费用均为利息费用。财务费用包括预提的短期借款利息费用5万元，确认长期借款利息费用20万元，其余财务费用均以银行存款支付。 9）应付账款，预付账款的增减变动均与购买原材料有关，以银行存款结算；本期购买原材料均取得增值税专用发票。本年应交增值税借方发生额为1428万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14万元，已交税金为1131.86万元，贷方发生额为1428万元，均为销售商品发生的增值税销项税额。 10)应付职工薪酬年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关，本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。 11)销售费用包括工资及福利费114万元，均以货币资金结算或形成应付债务；折旧费用4万元，其余销售费用均以银行存款支付。 12)管理费用包括工资及福利费285万元，均以货币资金结算或形成应付债务，折旧费用124万元；无形资产摊销40万元；一般管理用设备租金摊销60万元；其余管理费用均以银行存款支付。 13)资产减值损失包括：计提坏账准备2万元；计提存货跌价准备20万元；计提无形资产减值准备40万元。 14)投资收益包括从丙股份有限公司分得的现金股利125万元，款项已存入银行；AS公司对丙股份有限公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为AS公司投资后丙股份有限公司实现净利润的分配额。 15)除上述所给资料外，有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。 16)不考虑本年度发生的其他交易或事项，以及除增值税以外的其他相关税费。 17）制造费用中其他现金支付的现金流量作为支付的其他与经营活动有关的现金列示。 要求：计算“AS公司2011年度现金流量表有关项目”的金额，并将结果填入相应的表格内。 项目 金额（万元） 1 销售商品、提供劳务收到的现金 2 购买商品、接受劳务支付的现金 3 支付给职工以及为职工支付的现金 4 支付的其他与经营活动有关的现金 5 收回投资收到的现金 6 取得投资收益收到的现金 7 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额 8 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 9 投资支付的现金 10 借款收到的现金 11 偿还债务支付的现金 12 分配股利、利润和偿付利息支付的现金
- 7 【单选题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。20×7年4月1日对某项固定资产进行更新改造。当日,该固定资产的原价为1000万元,累计折旧为100万元,已计提减值准备100万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元;领用本公司产品一批,成本为100万元,计税价格为130万元。经更新改造的固定资产于20×7年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件,该更新改造后的固定资产入账价值为( )。
- A 、1300万元
- B 、1322.10万元
- C 、1 352.10万元
- D 、1 500万元
- 8 【单选题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于20×3年3月31日对某生产用国有资产进行技术改造。2003年3月31日,该固定资产的账面原价为5 000万元,已计提折旧为3 000万元,未计提减值准备;该固定资产预计使用寿命为20年,预计净残值为零,按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料500万元,发生人工费用190万元,领用工程用物资1300万元;拆除原固定资产上的部分部件的变价净收入为10万元。假定该技术改造工程于2003年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用,改造后该固定资产预计可收回金额为3 900万元,预计尚可使用寿命为15年,预计净残值为零,按直线法计提折旧。甲公司2003年度对该生产用固定资产计提的折旧额为()万元。
- A 、125
- B 、127.5
- C 、129
- D 、130.25
- 9 【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2X15年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税税额）。假定不考虑其他相关税费，甲公司在2X15年因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）万元。
- A 、600
- B 、760
- C 、1000
- D 、1130
- 10 【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司共有20名总部管理人员。2015年1月1日甲公司向上述管理人员出售的住房平均每套购买价为280万元，出售的价格为毎套160万元。售房协议规定，职工在取得住房后必须在该公司服务满10年（含2015年1月）。2015年7月15日将本公司生产的笔记本电脑作为福利发放给上诉管理人员，每人一台。每台成本为3.6万元，每台售价（等于计税价格）为4万元。假定甲公司采用直线法摊销长期待摊费用，不考虑相关税费。甲公司2015年因上述事项计人管理费用的金额为（ ）万元。
- A 、880
- B 、240
- C 、333. 6
- D 、93. 6
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