- 综合题（主观）
题干：甲上市公司(以下简称甲公司)主要从事丁产品的生产和销售。自2013年以来,由于市场及技术进步等因素的影响,丁产品销量大幅度减少。该公司在编制2014年上半年的半年度财务报告前,对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。(1)丁产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。生产出丁产品后,经包装车间设备.D进行整体包装后对外出售。①减值测试当日,设备A和B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外,设备A和B无其他用途,其公允价值减去处置费用后的净额及未来现金流量现值均无法单独确定。②减值测试当日,设备C的账面价值为500万元。如以现行状态对外出售,预计售价为340万元(即公允价值),另将发生处置费用40万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。③设备D除用于丁产品包装外,还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定,包装车间在提供包装服务时,按市场价格收取包装费用。减值测试当日,设备D的账面价值为1200万元。如以现行状态对外出售,预计售价为1160万元(即公允价值),另将发生处置费用60万元;如按收取的包装费预计,其未来现金流量现值为1180万元。(2)丁产品生产线预计尚可使用3年,无法可靠取得其整体公允价值减去处置费用后的净额。根据甲公司管理层制定的相关预算,丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下(有关现金流量均发生于半年末):①2014年7月至2015年6月有关现金流入和流出情况:[002-004-001-000-9787301239544-image/002-004-001-000-9787301239544-028-001.jpg]②2015年7月至2016年6月,现金流量将在①的基础上增长5%。③2016年7月至2017年6月,现金流量将在①的基础上增长3%。除上述情况外,不考虑其他因素。(3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5%,故以5%作为预计未来现金流量的折现率。其中5%的部分复利现值系数如下:[002-004-001-000-9787301239544-image/002-004-001-000-9787301239544-028-002.jpg](4)根据上述资料(1)至(3)的情况,甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试,计提了固定资产减值准备。相关处理如下:①丁产品销量大幅度减少表明丁产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象,因此对设备A、B、C和D均进行减值测试。②将设备A、B和C作为一个资产组进行减值测试。该资产组的可收回金额=(1500-500-400-80-20)×0.9524+(1500-500-400-80-20)×105%×0.9070+(1500-500-400-80-20)×103%×0.8638=476.2+476.175+444.857=1397.23(万元);该资产组应计提的减值准备=(900+600+500)-1397.23=602.77(万元);其中:设备C应计提的减值准备=500-(340-40)=200(万元);设备A应计提的减值准备=(602.77-200)×900÷1500=241.66(万元);设备B应计提的减值准备=402.77-241.66=161.11(万元)。③对设备D单独进行减值测试。设备D应计提的减值准备=1200-(1160-60)=100(万元)。
题目：分析、判断甲公司计算确定的设备A、B、C和D各单项资产所计提的减值准备金额是否正确,并简要说明理由;如不正确,请计算确定正确的金额。
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参考答案①甲公司计算确定的设备A、B和C的减值准备金额不正确。
理由:该生产线应计提的减值准备金额应当在设备A、B和C之间进行分配。
正确的金额:
设备A应计提的减值准备金额=602.77×900÷(900+600+500)=271.25(万元);
设备B应计提的减值准备金额=602.77×600÷(900+600+500)=180.83(万元);
设备C应计提的减值准备金额=602.77×500÷(900+600+500)=150.69(万元)。
设备C计提150.69万元减值准备后的账面价值为349.31万元(500-150.69),高于300万元(340-40),所以应全部确认减值150.69万元。
②甲公司计算确定的设备D的减值准备金额不正确。
理由:设备D的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额1100万元与未来现金流量现值1180万元两者中的较高者1180万元。应计提的正确的减值准备金额:
对设备D应计提的减值准备金额=1200-1180=20(万元)。
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