参考答案

(1)可能存在的经营风险及注册会计师应注意的特别风险：放宽授信额度和发展新客户，会产生不严格执行对新客户的信用记录调查和筛选的风险，放宽授信额度增加了坏账风险，从而可能会导致应收账款坏账准备计提不足的重大错报风险。注册会计师的审计措施应包括：①与销售总监讨论所执行的坏账风险评估程序；②与财务经理讨论坏账准备的计提；③审阅账龄分析报告和还款协议签订及执行报告；④抽查还款协议和货款收回情况；⑤对年末应收账款坏账准备余额实施细节测试。
(2)2011年度销售收入为112 655 260元，比上一年增长21%(董事会制定的当年预算目标是增长20%，行业平均增长水平为10%)，增长的幅度较大。A公司在2011年以放宽授信额度来增加销售收入，导致货款回收速度放缓，应收账款余额大幅上升，但坏账准备余额与去年基本持平。注册会计师认为应收账款的计价存在特别风险，即年末坏账准备的计提很可能不够。因此，注册会计师认为销售收入和应收账款的“发生”、“存在”、“准确性”、“计价和分摊”认定存在重大错报风险。
(3)
(4)对上述没有回函的应收账款注册会计师先与债务人取得联系，再次发函，如果仍未得到回应，注册会计师可检查期后收款情况，或实施替代程序(包括检查相应的原始凭证，如订单、发货单、发票；还款协议；与客户的往来信件等)。对未函证的应收账款，占到应收账款的53%，由于相关控制是有效运行的，注册会计师判断重大错报风险水平较低，因而确定一个可接受的较高的检查风险水平。注册会计师可采用审计抽样(一个相对较小的样本即可)的方法予以函证或采用替代程序，根据样本结果来推断错报，并与以前函证的错报汇总，确定其是否超过应收账款可容忍错报。
(5)基于以前年度对该公司的了解，以及本年度对该公司环境、经营状况、内部控制等的了解和评估，注册会计师决定对应收账款采用综合性审计方案。注册会计师建议作审计调整并计划向A公司管理层报告该事项，然后根据调整情况判断对审计意见的影响。分录如下：借：资产减值损失 计提坏账准备(339 465+133 287) 472 752贷：应收账款-坏账准备472 752