母公司向子公司销售商品或子公司向母公司销售商品涉及的现金收付，从企业集团整体来看，这种内部商品购销现_中级会计职称考试题库

8 【计算分析题】甲公司是乙公司的母公司，2013年甲公司销售商品给乙公司，售价100万元，成本60万元。适用的所得税税率为25%。（1）假设乙公司购入后当年并未售出，年末该存货的可变现净值为70万元。 ①交易发生时，甲、乙公司在个别报表的处理情况（不考虑增值税等因素，下同）如下：

对于整个集团而言，该交易仅相当于“将存货由左手挪到右手”，不应确认收入、成本，也不应增加存货成本。因此合并工作底稿中应编制的抵销分录为：借：营业收入 100（甲公司）贷：营业成本 60（倒挤）存货 40（乙公司库存商品中高出甲公司成本的部分） ②年末，对于乙公司而言，存货成本100万元，大于可变现净值70万元，因此个别报表中应计提存货跌价准备：借：资产减值损失 30 贷：存货跌价准备 30 而站在集团的角度，存货成本应为60万元，小于可变现净值70万元，不需计提跌价准备，因此合并工作底稿中应编制抵销分录：借：存货-存货跌价准备 30 贷：资产减值损失 30 合并工作底稿中的两笔抵销分录，导致“存货”项目的账面价值减少10（40-30）万元，计税基础不受影响，因而上述两笔抵销分录合计产生了可抵扣暂时性差异10万元，应确认递延所得税资产2.5万元：借：递延所得税资产 2.5 贷：所得税费用 2.5 （2）假设乙公司在当年将该批存货全部出售，售价为120万元。甲、乙公司在个别报表的处理情况如下：

站在集团的角度，该批存货，只需要确认收入120万元、结转成本60万元，因此对于上表中甲、乙公司的分录，应该将多确认的收入100万元与多结转的成本100万元抵销：借：营业收入 100（甲公司）贷：营业成本 100（乙公司）合并工作底稿中的上述抵销分录，并没有导致“存货”项目账面价值发生变动，因此不需要确认递延所得税资产。（3）假设乙公司购入后当年对外出售了40%，售价为48万元。年末剩余存货的可变现净值为65万元。甲、乙公司在个别报表的处理情况如下：

乙公司个别报表中剩余库存商品的成本为60万元，站在集团角度，剩余库存商品成本为36（60×60%）万元，因此应该抵销24万元。抵销分录为：借：营业收入 100 贷：营业成本 76（可倒挤）存货 24 合并工作底稿中的上述抵销分录，导致“存货”项目的账面价值减少24万元，而抵销分录不影响计税基础，因而上述抵销分录产生了可抵扣暂时性差异24万元，应确认递延所得税资产6万元：借：递延所得税资产 6 贷：所得税费用 6

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