- 综合题（主观）
题干：甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，甲公司从事陶瓷制品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品部分自营出口到美国，部分在国内设多个销售网点自销。A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元。（本题资料包括：资料一.资料二.资料三.资料四.资料五）资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由2018年初的6.5：1升值到2018年6月的6.2：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自2017年初至2018年9月基本稳定。2018年10月起，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，2018年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售下降了约7%。 但甲公司2018年未审计财务报表其依然完成了2018年度的经营目标。（2）2018年初至2018年9月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。第4季度主要原材料价格平均下跌了约5%。（3）甲公司在2017年末以每股12元购入100万股乙公司股票，购入时指定为其他权益工具投资。2018年末，乙公司发生巨额亏损而濒临破产，股价出现非暂时性的大幅持续下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。（4）2018年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司2018年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。2018年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于2018年末按期向银行归还了1年期、年利率为8%的1000万元专项借款。（5）2018年12月，甲公司决定淘汰账面价值为100万元的旧机械设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。2019年1月，甲公司向受让方移交该批机械设备，并收迄转让款。（6）2018年12月，甲公司与乙公司签订销售合同，按每件150万元的价格为其定制20件陶瓷制品，约定2019年2月交货，如不能按期交货，甲公司需支付总价款的20%作为违约金。签订合同后，原材料价格上涨导致产品成本上升。截至2018年12月31日，甲公司尚未完成定制的20件陶瓷制品，预计单位成本为175万元。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：人民币万元）：摘录（1）：摘录（2）：摘录（3）：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了了解内部控制和实施的控制测试，部分内容摘录如下：（1）甲公司规定，财务部门在对订购单、卖方发票的签字、盖章、日期、数量、金额等进行严格审核后才能登记入账。（2）2018年10月份由供应商提交的原材料达不到规定质量要求，但由于当时该种材料供不应求，甲公司只能接收该批材料，并与其他合格材料混合使用。（3）2018年12月份购入的一辆轿车的授权批准文件时，注册会计师发现该项固定资产购置业务并未列入预算。甲公司相关人员给出的解释是，董事长的专用轿车因交通事故而报废，由于事发突然，董事长亲自特批了这项预算外紧急采购。资料四：2018年12月31日，审计项目组对甲公司2018年度的存货进行了监盘，并按计划抽取若干存货样本实施了抽盘程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：审计说明：①差异（1）对应的20件外购存货入已于2018年12月31日验收入库，但甲公司于2019年1月才收到供应商开具的发票。甲公司已于2019年1月将上述20件存货M计入当月存货账簿记录。审计项目组核对了上述20件存货M的采购发票和2019年1月的入账记录，未发现差异。对差异（1）无需作进一步审计处理。②差异（2）是由于甲公司在盘点时将2018年末实际已毁损的20件存货N计入盘点数所致，已经要求甲公司按照实际抽盘结果加以更正，将20件已毁损的存货N转入2018年度损益。除上述差异（2）外，其余按计划抽盘的样本均未发现差异。无需作进一步审计处理。结论：除存货N存在上述差异（2）外，于2018年12月31日，甲公司其他存货账面结存数量不存在错报。资料五：甲公司2018年12月31日资产负债表中列示的存货余额为2000万元。按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。期末存货2018年11月末，甲公司持有的500公斤Z产品的账面成本总额为9000000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8000000元，由此计提了存货跌价准备1000000元。2018年12月，Z产品的数量未发生增减变动，但甲公司与乙公司于2018年12月5日签订了购销合同，约定于2019年1月以每公斤12400元的价格（不含增值税，下同）向乙公司销售Z产品400公斤。2018年12月31日，由于市场价格上升，Z产品的单位可变现净值为每公斤18500元。对此，甲公司未做任何会计处理，仍保留1000000元的存货跌价准备。A注册会计师结合销售合同等因素确定了Z产品和相关原材料的可变现净值，认为应计提跌价准备，并向管理层提出调整建议。管理层以该金额不重大为由拒绝调整。
题目：针对资料四，假定不考虑其他条件，指出注册会计师在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。
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