- 综合题(主观)
题干:甲公司聘请新的会计师事务所对其2×15年的年报进行审计,新的注册会计师在审计的过程中对以下事项的会计处理存在质疑;(1)为了减少因房地产企业波动对利润总额的影响,甲公司于2×15年1月1日将其-项以公允价值模式计量的投资性房地产改为以成本模式计量。该房地产为甲公司于2×10年年末建造完工的资产,其成本为2000万元,至变更当日累计确认的公允价值变动损益为3800万元。2×15年年末,该房地产的公允价值为6200万元。该房地产的预计使用年限为50年,预计净残值为0。变更后,甲公司对其采用直线法计提折旧。2×15年的会计处理为;借:投资性房地产2000盈余公积396利润分配—未分配利润3564贷:投资性房地产—成本2000—公允价值变动3800投资性房地产累计折旧160当期期末计提折旧:借:其他业务成本40贷:投资性房地产累计折旧40(2)2×15年五一期间,甲公司进行促销,规定购物每满500元积10分,不足500元的部分不积分,积分可在1年内兑换成与积分数相等金额的商品。1000名顾客均购买了售价5499元(含税价款)的液晶屏彩色电视机,其成本为2350元。预计该批顾客将在有效期内兑换全部积分。假定至年末,无人使用奖励积分。甲公司对的会计处理为:借:银行存款545.2贷:主营业务收入470应交税费—应交增值税(销项税额)75.2借:主营业务成本235贷:库存商品235借:销售费用10贷:预计负债10(3)2×15年甲公司销售渠道得到拓宽,销售快速增长,对当年度业绩起到了决定性作用。根据甲公司当年制定并开始实施的利润分享计划,销售部门员工可分享当年净利润的3%作为奖励,中层管理人员可分享当年净利润的2%作为奖励。2×16年3月1日,根据确定的2×15年年度利润,董事会按照利润分享计划,决议发放给销售部门员工奖励540万元,中层管理人员奖励360万元。甲公司于当日的会计处理为:借:利润分配—未分配利润900贷:应付职工薪酬900(4)甲公司作为中间商,分别与A供应商和B客户签订合同。甲公司与A供应商的合同约定如下:甲公司从A供应商处取得-批原材料,该原材料的成本为390万元,甲公司将该批原材料对外出售并取得价款,即可从A供应商取得10万元代理费,甲公司自B客户取得价款后直接打给A供应商的开户行。甲公司与B客户的合同约定如下:甲公司将其自A供应商处取得的原材料以510万元的价款转让给B客户,其中500万元为向A供应商支付的货款;甲公司直接将该批原材料运送至B客户处,且该原材料在运输过程中毁损、灭失与甲公司无关。该合同已经执行。甲公司的会计处理为:借:原材料500贷:银行存款500借:主营业务成本500贷:原材料500借:银行存款510贷:主营业务收入510(5)甲公司于2×15年1月1日按面值购买C公司于当日发行的1000万港元的债券,作为其他债权投资核算。该债券的期限为3年,年利率为6%,每年年末支付利息,当日的即期汇率为1港元=0.9元人民币,款项已付。2×15年年末的即期汇率为1港元=0.88元人民币。年末,该债券的市场价格为1200万港元。2×15年年末,甲公司对该其他债权投资的会计处理为;借:其他债权投资156贷:其他综合收益156其他资料:甲公司记账本位币为人民币,按照交易发生日的即期汇率对外币业务进行折算;上述债券均不考虑年中计提利息。不考虑其他相关因素影响。
题目:判断甲公司的会计处理是否正确,并说明理由;对于不正确的会计处理,编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”科目,不考虑当期盈余公积的计提。)
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参考答案
事项(1),甲公司的会计处理不正确。理由:企业对其持有的投资性房地产进行后续计量时,不得由公允价值模式变更为成本模式。更正分录:
借:投资性房地产—成本2000
—公允价值变动3800
投资性房地产累计折旧160
贷:投资性房地产2000
盈余公积396
利润分配—未分配利润3564
借:投资性房地产累计折旧40
贷:其他业务成本40
借:投资性房地产—公允价值变动(6200-3800-2000)400
贷:公允价值变动损益400
事项(2),甲公司的会计处理不正确。理由:企业在销售商品或提供劳务时授予客户奖励积分的,应当将销售取得或应收的货款,在商品销售收入与奖励积分之间进行分配,待客户兑换奖励积分或积分失效时,结转计入当期损益。每个客户的积分为5499/500×10=100分;共计积分的公允价值为100×1000/10000=10万元;更正分录:
借:主营业务收入9.79[470×10/(470+10)]
贷:合同负债9.79
借:预计负债10
贷:销售费用10
事项(3),甲公司的会计处理正确。理由:利润分享计划同时满足下列条件的,企业应当确认相关的应付职工薪酬,并计入当期损益或者相关资产成本;企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务;因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。因此应当是作为20×5年的事项进行调整。更正分录为:
借:销售费用540
管理费用360
贷:利润分配——未分配利润900
事项(4),甲公司的会计处理不正确。理由:企业在确认收入时,应当根据收入的定义判断,只有由企业自身所从事的日常活动所产生的经济利益总流入才能确认为企业的收入。本题中甲公司并不承担运输途中与该原材料相关的风险报酬,因此甲公司只是A供应商的代理人,不需要确认存货成本,发出商品时也不需要视同销售。更正分录为:
借:主营业务收入500
贷:主营业务成本500
事项(5),甲公司的会计处理不正确。理由;外币货币性金融资产形成的汇兑差额,应当计入当期损益。甲公司因持有C公司债券形成的汇兑差额:1000×0.88-1000×0.9=-20(万元),更正分录为:
借:财务费用20
贷:其他综合收益20
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