参考答案

①个别财务报表相关会计分录：

借：银行存款        20000

    贷：长期股权投资  （10000－2000）8000

          投资收益         12000

借：其他综合收益    8000

   贷：投资收益      8000

②合并财务报表的调整及抵销分录：

自购买日开始持续计算至2×18年6月30日的可辨认净资产价值=10000+5000+4000+6000+3000-1000×3.5/20=27825（万元），或=24850+3000-1000/20×6/12=27825（万元）。

合并报表当期的处置损益=处置股权取得的对价－按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产价值的份额－商誉+第一次交易产生的其他综合收益结转至投资收益的金额=20000－27825×80%+5030=2770（万元）。

对于个别报表中的部分处置收益的归属期间进行调整：

乙公司调整后的2×18年1月至6月净利润=3000-1000/20×6/12=2975（万元），以前年度实现的净利润为14850万元（4950+3950+5950）]：

借：投资收益    14260

   贷：未分配利润   （14850×80%）11880

         投资收益      （2975×80%）2380

【提示】贷方的投资收益2380万元不影响处置损益。

将投资收益与子公司利润分配等项目抵销：

借：投资收益            2380

      少数股东损益     （2975×20%）595

      年初未分配利润   24850

    贷：年末未分配利润    27825

将第一次支付款项冲减的其他综合收益转让投资收益：

借：投资收益          2970

    贷：其他综合收益       2970

验算：合并报表中确认的处置投资收益=个别报表（12000+8000）+合并报表（-14260-2970）=2770（万元）。