- 综合题(主观)A注册会计师在对X公司实施进一步审计程序时,拟运用统计抽样方法测试相关内部控制的有效性。X公司付款制度规定,实物采购业务的付款单应后附验收单和卖方发票且核对一致;付款后,验收单上须加盖“已付”戳记。 资料一: 为运用统计抽样方法对所述内部控制进行测试,A注册会计师确定的信赖过度风险为10%,可容忍误差为6%,定义的偏差包括:付款单未附验收单或卖方发票;付款后未在验收单上加盖“已付”戳记;验收单与卖方发票不一致。与偏差数0,1,2对应的风险系数分别为2.3,3.9,5.3。 资料二: (1)A注册会计师将20×1年度发生的所有5600笔材料采购业务作为抽样总体,并将验收单作为代表总体的实物;(2)某张付款单后未附卖方发票,且验收单未加盖“已付”戳记,A注册会计师认为该项业务存在两例偏差; (3)某职工报销交通费的付款单附有出租汽车公司的卖方发票,但未附验收单。考虑到交通费无法验收,A注册会计师认为不构成偏差。资料三:假定适当的样本规模为64。20×1年7月,注册会计师运用系统选样法从当年1月~6月已发生的2800笔实物采购付款业务选取了30笔进行控制测试.发现了1例偏差。 要求: (1)根据资料一,指出A注册会计师为确定样本规模还需要完成的一项必要工作,并指出完成这项工作的依据。(2)结合资料一,逐一考虑资料二中情况(1)~(3),分别指出是否存在不当之处,并简要说明理由。 (3)结合资料一,指出A注册会计师能否根据资料三中情况做出是否接受总体的抽样决策。如认为不能,请简要说明理由;如认为能,请代为做出相关的决策,并指明依据。
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参考答案
(1)还需要评估预计总体偏差率。注册会计师可以根据对相关控制的了解或对总体中少量项目的检查来评估,也可以根据上年测试结果和控制环境等因素进行评估。
(2)情况(1)中定义的总体不完整:应将当年发生的所有实物采购付款业务作为总体;抽样单元定义不当:应以付款单作为代表总体的实物。情况(2)确定的偏差数量不当。在控制测试中,对一笔业务的内部控制只有有效与无效之分。无论无效的原因有多少,一项无效的业务均为1例偏差。情况(3)不属于实物采购的范围,不适用所测试的内部控制,应以其他样本代替。
(3)能。发现1例偏差时,估计的总体偏差率上限=风险系数/样本规模=3.9/64=6.1%,超过了可容忍偏差率(6%),注册会计师无需测试其余的32笔业务就能做出拒绝总体的抽样决策。
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