参考答案

甲公司与乙公司投资的会计处理
甲公司投资不具有重大影响,故采用成本法核算股权投资。
2002年度的会计处理
①借:长期股权投资——乙公司 4 800
贷:银行存款 4 800
②2002年3月10日,乙公司分派现金股利,收到股利时
借:银行存款 150
贷:长期股权投资——乙公司 150
③2002年4月1日购入乙公司可转换债券
借:长期债权投资——可转换公司债券(债券面值) 6 000
长期债权投资——可转换公司债券(债券溢价) 144
贷:银行存款 6 144
④2002年6月30日计提债券利息
借:长期债权投资——可转换公司债券(应计利息)(6 000×4%×3/12)60
贷:投资收益 48
长期债权投资——可转换公司债券(债券溢价) (144/3×3/12)12
⑤2002年12月31日计提可转换公司债券利息
借:长期债权投资——可转换公司债券(应计利息) 120
贷:投资收益 96
长期债权投资——可转换公司债券(债券溢价) 24
2003年度的会计处理
①收到现金股利
应收股利累计数=150+360=510(万元),应得净利润累计数=4 800×10%=480(万元),累计应冲减投资成本为30万元,所以应恢复投资成本120万元。分录:
借:银行存款 360
长期股权投资——乙公司 120
贷:投资收益 480
②4月2日收到乙公司派发的债券利息
借:银行存款 240
贷:长期债权投资——可转换公司债券(应计利息) 180
投资收益 48
长期债权投资——可转换公司债券(债券溢价) 12
③6月30日计提债券利息
借:长期债权投资——可转换公司债券(应计利息) 60
贷:投资收益 48
长期债权投资——可转换公司债券(债券溢价) 12
④7月1日增持股份时:
追溯调整初始投资,追溯调整至2003年1月1日:
借:长期股权投资——乙公司(投资成本) 3 540
长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 1 110
贷:长期股权投资——乙公司 4 650
借:长期股权投资——乙公司(损益调整) 480
贷:利润分配——未分配利润 369
长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 111
借:投资收益 480
贷:长期股权投资——乙公司 120
长期股权投资——乙公司(损益调整) 360
借:长期股权投资——乙公司(损益调整) 300
贷:投资收益 244.5
长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 55.5
追加投资时,乙公司净资产=(36 900-150/10%+300/10%+4 800-360/10%)=39 600(万元),甲公司增持部分的持股比例为8 100÷18 000=45%,因此投资成本=(39 600×45%)=17 820(万元)。
借:长期股权投资——乙公司(投资成本) 17 820
长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 14 580
贷:银行存款 32 400
⑤2003年12月31日计提可转的公司债券利息
借:长期债权投资——可转换公司债券(应计利息) 120
贷:投资收益 96
长期债权投资——可转换公司债券(债券溢价) 24
⑥2003年下半年乙公司实现净利润4 200
借:长期股权投资——乙公司(损益调整) (4 200×55%)2 310
贷:投资收益 2 310
借:投资收益 784.5
贷:长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 784.5
2004年的会计处理
①收到乙公司派发的债券利息
借:银行存款 240
贷:长期债权投资——可转换公司债券(应计利息) 180
投资收益 48
长期债权投资——可转换公司债券(债券溢价) 12
②2004年上半年的债券利息
借:长期债权投资——可转换公司债券(应计利息) 60
贷:投资收益 48
长期债权投资——可转换公司债券(债券溢价) 12
③2004年下半年的债券利息
借:长期债权投资——可转换公司债券(应计利息) 120
贷:投资收益 96
长期债权投资——可转换公司债券(债券溢价) 24
④2004年度甲公司实现的投资收益及摊销股权投资差额
借:长期股权投资——乙公司(损益调整) 3 465
贷:投资收益 (6 300×55%)3 465
借:投资收益 1 569
贷:长期股权投资——乙公司(股权投资差额) (1458+111)1 569