- 综合题（主观）
题干：甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。甲公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称“系统”）和手工控制相结合的方式。A注册会计师是甲公司2018年度财务报表审计业务的项目合伙人，确定的财务报表整体的重要性水平为100万元。资料一：（1）甲公司财务总监已在甲公司工作超过6年，于2017年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。（2）2018年12月31日，甲公司将所有库存的B产品出售给了乙公司，双方协商一致确定了2个月的退货期限。甲公司无法根据过去的经验估计该批产品的退货率。（3）2018年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于2018年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于2018年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。（4）自2018年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。（5）甲公司从2015年起将一项非专利技术的研究开发工作提上日程，至2018年年末该非专利技术的研发工作正式完成。甲公司因该非专利技术确认了无形资产500万元，并拟短期内出售该无形资产。但是受国家政策影响，市场对该非专利技术并无需求。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对销售交易实施的控制测试，部分内容摘录如下：资料四:A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：（1）甲公司年末应付账款余额为1000万元。A注册会计师选取前10大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70%，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。（2）2018年，甲公司以8000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，直接实施了实质性程序。（3）甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。资料五：（1）前任注册会计师对甲公司2017年度财务报表发表了无保留意见，但A注册会计师在审计过程中已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，且对应数据在本期未经适当重述或恰当披露；（2）甲公司管理层按照成本对存货进行计量，如果是按照成本与可变现净值孰低原则计量，存货金额将减少50万元；（3）甲公司2018年报表附注中披露了于2017年取得了乙公司的70%的股权，采用权益法核算该项股权投资，2018年甲公司确认的投资收益为120万元，截至2017年12月31日该长期股权投资的账面价值为400万元；（4）2018年11月丙公司起诉甲公司违约，要求赔偿损失金额150万元，注册会计师通过咨询律师，甲公司很可能败诉，截至2018年12月31日尚未判决，甲公司拒绝在附注中披露该事项；（5）2018年6月甲公司融资租入一台大型管理用设备，管理层解释因为是租入的固定资产，不予计提折旧。如果计提折旧，折旧金额为420万元。
题目：请单独考虑资料五的每个事项，不考虑其他情况，确定A注册会计师应该发表的审计意见类型，并简要说明理由。
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参考答案①A注册会计师应当就包括在财务报表中的对应数据，在审计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见，因为对应数据在本期未经适当重述或恰当披露；
②A注册会计师应该发表无保留意见，因为存货错报金额50万元低于财务报表整体的重要性水平100万元，错报金额不重大；
③A注册会计师应该发表保留意见，取得了乙公司的70%的股权应该按照成本法进行核算，不应该确认投资收益120万元，该错报高于财务报表整体的重要性水平100万元，但没有超过利润总额，不至于发表否定意见，所以发表的是保留意见；
④A注册会计师应发表保留意见，应该披露的未决诉讼而管理层拒绝披露，且很可能赔偿的金额150万元大于财务报表整体的重要性水平100万元，注册会计师根据职业判断确定发表保留意见；
⑤A注册会计师应该发表否定意见，因为折旧金额420万元超过了财务报表整体的重要性水平100万元，同时也超过了利润总额400万元，错报对财务报表的影响重大且广泛。
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- B 、甲公司拥有四名股东，分别为乙公司、丙公司、丁公司和戊公司，其中，乙公司持有甲公司40%的普通股，其他三位股东各自持有20%的普通股。甲公司重要的财务和经营政策均须经董事会过半数通过。董事会由6名董事组成，其中3名由乙公司任命，剩余3名分别由丙公司、丁公司和戊公司任命。为避免董事审议陷入僵局，股东们签署协议，赋予乙公司任命的董事作为董事会主席而在董事会会议上享有的额外一票，乙公司据此认为应当将甲公司纳入合并范围
- C 、甲公司通过二级市场收购乙公司48%的股份及表决权，乙公司剩余股份及表决权由数千位其他社会公众股东持有，但没有其他任一股东持有超过1%的表决权，也不存在其他股东之间达成的共同决策协议。根据股东协议，甲公司有权任免乙公司的关键管理人员和财务人员，并拥有设定其薪酬的权利，更改此协议需要经过过半数股东的批准。甲公司拟将乙公司纳入合并范围
- D 、甲公司拥有乙公司45%的股份，乙公司董事会共有7名成员。根据股东协议，甲公司有权任免乙公司的4名董事。根据乙公司的章程规定，金额高于乙公司总资产公允价值50%的大额资产购买和处置、以及对乙公司进行清算的决定，须由股东大会全体股东过半数表决通过，其他相关活动的决定仅需要过半数董事的批准。甲公司将乙公司纳入合并范围
- 8 【简答题】分别考虑上述事项（1）至（6），不考虑其他情况，指出所述事项是否符合中国注册会计师职业道德守的相关规定，并简要说明理由。
- 9 【简答题】请单独考虑上述每个事项，不考虑其他情况，确定A注册会计师应该发表的审计意见类型，并简要说明理由。
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