根据资料，编制承租人甲公司的账务处理分录，并计算甲公司使用权资产的初始成本_注册会计师考试题库

计算分析题
题干：承租人甲公司就某栋建筑物的某一层楼与出租人乙公司签订了为期10年的租赁协议，并拥有5年的续租选择权。有关资料如下：（1）初始租赁期内的不含税租金为每年50000元，续租期间为每年55000元，所有款项应于每年年初支付；（2）为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为20000元，其中，15000元为向该楼层前任租户支付的款项，5000元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金；（3）作为对甲公司的激励，乙公司同意补偿甲公司5000元的佣金；（4）在租赁期开始日，甲公司评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权，因此，将租赁期确定为10年；（5）甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为每年5%，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。为简化处理，假设不考虑相关税费影响。
题目：根据资料，编制承租人甲公司的账务处理分录，并计算甲公司使用权资产的初始成本。

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参考答案

第一步，计算租赁期开始日租赁付款额的现值，并确认租赁负债和使用权资产。

在租赁期开始日，甲公司支付第1年的租金50000元，并以剩余9年租金（每年

50000元）按5%的年利率折现后的现值计量租赁负债。计算租赁付款额现值的过程如下：

剩余9期租赁付款额＝50000×9＝450000（元）

租赁负债＝剩余9期租赁付款额的现值＝50000×（P/A，5%，9）＝355391（元）

未确认融资费用＝剩余9期租赁付款额－剩余9期租赁付款额的现值＝450000－355391＝94609（元）

借：使用权资产 405391

租赁负债——未确认融资费用 94609

贷：租赁负债——租赁付款额 450000

银行存款（第1年的租赁付款额） 50000

第二步，将初始直接费用计入使用权资产的初始成本。

借：使用权资产 20000

贷：银行存款 20000

第三步，将已收的租赁激励相关金额从使用权资产入账价值中扣除。

借：银行存款 5000

贷：使用权资产 5000

综上，甲公司使用权资产的初始成本为：405391＋20000－5000＝420391（元）。

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