编制甲公司2×23年合并财务报表与乙公司内部交易相关的抵销分录_注册会计师考试题库

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综合题（主观）
题干：甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）及其子公司2×21~2×23年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：（1）2×21年10月10日，甲公司以银行存款16500万元购入乙公司10%股权，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2×21年12月31日，甲公司持有的乙公司10%股权的公允价值为17000万元。（2）2×22年1月1日，甲公司与乙公司控股股东P公司签订协议，约定以定向增发普通股股票的方式购买P公司持有的乙公司60%股权。当日，该项股权转让手续办理完毕，并完成了工商变更登记，至此甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。甲公司向P公司定向增发股票1.2亿股，每股面值为1元，每股市价为8.5元。甲公司另支付股票发行费用600万元。购买日原10%股权的公允价值为17000万元。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为16亿元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）；乙公司账面所有者权益构成为：实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积20000万元、未分配利润40000万元。交易完成后，P公司持有股份占甲公司全部发行在外普通股股份的8%。协议约定，P公司承诺本次交易完成后的2×22、2×23和2×24年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10000万元、12000万元和20000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，P公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。2×21年12月31日，甲公司认为乙公司在2×22年至2×24年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。（3）2×22年4月，甲公司自乙公司购入一批W商品并拟对外出售，该批商品在乙公司的成本为200万元，售价为260万元（不含增值税，与对第三方的售价相同）。截至2×22年12月31日，甲公司已对外销售该批商品的40%，但尚未向乙公司支付货款。乙公司1年以内的应收账款预期信用损失率为应收账款余额的5%，1～2年的应收账款预期信用损失率为应收账款余额的20%。（4）乙公司2×22年实现净利润6000万元，较原承诺利润少4000万元。2×22年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，2×23年、2×24年仍能够完成承诺利润；经测试该时点商誉未发生减值。2×23年2月10日，甲公司收到P公司2×22年业绩补偿款2800万元。（5）2×22年12月31日，甲公司向乙公司出售一栋房屋，该房屋在甲公司的账面价值为800万元，出售给乙公司的价格为1160万元。乙公司取得后作为管理用房，预计还可使用12年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。截至2×23年12月31日，甲公司原自乙公司购入的W商品已全部对外出售，货款仍未支付。乙公司2×23年实现净利润12000万元，2×23年12月31日账面所有者权益构成为：实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积21800万元、未分配利润56200万元。其他有关资料：本题中甲公司与乙公司、P公司在并购交易发生前不存在关联关系；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑相关税费和其他因素。
题目：编制甲公司2×23年合并财务报表与乙公司内部交易相关的抵销分录。

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参考答案

2×23年合并财务报表与乙公司内部交易相关的抵销分录

①2×22年内部出售房屋：

借：年初未分配利润 360

　　贷：固定资产——原价 360（1 160－800）

借：固定资产——累计折旧 30（360÷12）

　　贷：管理费用 30

②2×22年内部出售商品：

借：应付账款 260

　　贷：应收账款 260

借：应收账款 13

　　贷：年初未分配利润 13（260×5%）

借：应收账款——坏账准备 39

　　贷：信用减值损失 39（260×20%－13）

借：年初未分配利润 36[（260－200）×60%]

　　贷：营业成本 36

借：少数股东权益 10.8

　　贷：年初未分配利润 10.8（60×60%×30%）

借：少数股东损益 10.8

贷：少数股东权益 10.8

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