2×17年12月31日该债券投资公允价值变动前美元账面余额=1000+1000×10%-1250×4.72%=1041（万美元），确认为损益的债券汇兑收益=1041×6.6-（1000×6.4+660-389.4）=200（万元人民币）。

2×17年12月31日该债券投资公允价值为1060万美元，折合人民币账面价值=1060×6.6=6996（万元人民币）；2×17年12月31日该债券投资公允价值变动前美元账面余额为1041万美元，折合人民币账面余额=1041×6.6=6870.6（万元人民币）；应确认“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”余额=6996-6870.6=125.4（万元人民币），本期“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”发生额=125.4-0=125.4（万元人民币）；预期信用损失准备发生额=40×6.6-50×6.4=-56（万元人民币）。

会计分录如下：

①确认利息收入

借：其他债权投资　　　　　　　　 　　　　　　　　　270.6

　　应收利息（美元户）　　 　　　　　　　　　　　　389.4

　贷：投资收益　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　660

借：银行存款　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　389.4

　贷：应收利息　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　389.4

②确认汇兑差额

借：其他债权投资　　　　　 　　　　　　　　　　　　　200

　贷：财务费用　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　200

③确认公允价值变动

借：其他债权投资　　　　　　 　　　　　　　　　　　125.4

　贷：其他综合收益　　　　　 　　　　　　　　　　　　125.4

④转回预期信用损失

借：其他综合收益—信用减值准备　　　　　　　　　　　　56（50×6.4-40×6.6）

　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　56

【提示】甲公司该债券投资自初始确认后信用风险未显著增加，每年年末按该金融工具未来12个月的预期信用损失的金额计量其损失准备余额，预期信用损失准备影响金融资产的摊余成本，但该情况下仍按照账面总额（未扣除损失准备的金额）计算利息收入。