参考答案

事项一属于会计估计变更,事项二、事项三和事项四属于前期重大差错。
事项一:
不调整以前各期折旧,也不计算累积影响数,只需从2010年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。
按原估计,每年折旧额为20万元,已提折旧3年,共计提折旧60万元,固定资产的净值为140万元。
会计估计变更后,2010年应计提的折旧额为46.67 (140×5/15)万元,2010年末应编制的会计分录如下:
借:管理费用 46.67
贷:累计折旧 46.67
此会计估计变更对本年度净利润的影响金额为减少净利润20[(46.67-20)×(1-25%)]万元。
事项二:
结转固定资产并计提2009年下半年应计提折旧的调整:
借:以前年度损益调整 95
贷:在建工程 95
借:固定资产 1000
贷:在建工程 1 000
借:以前年度损益调整 50
贷:累计折旧 50
借:应交税费—应交所得税 36.25 (145×25%)
贷:以前年度损益调整 36.25
借:利润分配—未分配利润 108.75
贷:以前年度损益调整 108.75
借:盈余公积 10.88
贷:利润分配—未分配利润 10.88
事项三:
根据规定,同一企业只能采用一种模式对所有的投资性房地产进行后续计量,所以A公司对2009年6月20日取得的该项投资性房地产应采用公允价值模式进行后续计量。
借:投资性房地产—成本 2 000
—公允价值变动 800
投资性房地产累计折旧 100
贷:投资性房地产 2 000
以前年度损益调整 900
借:以前年度损益调整 225
贷:递延所得税负债 225
借:以前年度损益调整 675
贷:利润分配—未分配利润 675
借:利润分配—未分配利润 67.5
贷:盈余公积 67.5
事项四:
借:以前年度损益调整—公允价值变动损益 100
贷:资本公积—其他资本公积 100
借:资本公积—其他资本公积 25 (100×25%)
贷:以前年度损益调整—所得税费用 25
借:利润分配—未分配利润 75
贷:以前年度损益调整 75
借:盈余公积 7.5
贷:利润分配—未分配利润 7.5