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  • 综合题(主观)
    题干:甲公司系2012年12月成立的股份有限公司,对所得税采用资产负债表债务法核算,适用的企业所得税税率为25%,计提的各项资产减值准备均会产生暂时性差异,当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在未来期间转回。甲公司每年年末按净利润的10%计提法定盈余公积。(1)甲公司2012年12月购入生产设备A,原价为8000万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。2013年年末,甲公司对该项设备进行的减值测试表明,其可收回金额为6300万元。2014年年末,甲公司对该项设备进行的减值测试表明,其可收回金额仍为6300万元。上述减值测试后,该设备的预计使用年限、预计净残值等均保持不变。甲公司对该项固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。(2)甲公司2013年7月购入B专利权,实际成本为2000万元,按直线法摊销,无残值,预计使用年限10年(与税法规定相同)。2013年年末,减值测试表明其可收回金额为1440万元,减值测试后,预计尚可使用年限为9年,摊销方法和残值保持不变。2014年年末,减值测试表明其可收回金额为1800万元。(3)甲公司于2013年年末对某项管理用固定资产C进行减值测试,表明其可收回金额为4000万元,预计尚可使用年限5年,预计净残值为零。该固定资产的原价为5700万元,已提折旧950万元,原预计使用年限6年,按年限平均法计提折旧,预计净残值为零。但甲公司2013年年末仅对该固定资产计提了450万元的固定资产减值准备。甲公司2014年年初发现该差错并予以更正。假定甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。(4)2014年年末,甲公司存货总成本为1800万元,账面价值与总成本相一致,其中:完工乙产品为1000台,单位成本为1万元;库存原材料总成本为800万元。完工乙产品中有800台订有不可撤销的销售合同。2014年年末,该公司不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为1.2万元,其余乙产品每台销售价格为0.8万元;估计销售每台乙产品将发生销售费用及税金0.1万元。由于产品更新速度加快,市场需求变化较大,甲公司计划自2015年1月起改生产性能更好的丙产品,因此,甲公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计,该库存原材料的市场价格总额为800万元,有关销售费用和税金总额为30万元。(5)甲公司2014年度实现利润总额7050万元,其中国债利息收入为50万元;实际发生的业务招待费230万元,按税法规定允许扣除的金额为80万元。假设除上述事项外,甲公司无其他纳税调整事项。
    题目:计算2014年度甲公司应交企业所得税。

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参考答案

①生产设备A:
2013年年末账面价值为6300万元;
2013年年末计税基础为7200万元;
可抵扣暂时性差异余额为900万元。
2014年年末账面价值=6300-6300/9=5600(万元),小于可收回金额,不计提减值准备。
2014年年末计税基础=8000-8000/10×2=6400(万元),可抵扣暂时性差异余额为800万元,应调减应纳税所得额=900-800=100(万元)。
注:从可抵扣暂时性差异转回的角度来说,应调减的金额=900-800=100(万元),从计提折旧差额的角度来说,应调减的金额=800-700=100(万元)。
②专利权B:
2013年年末账面价值=2000-2000/10×6/12=1900(万元),可收回金额为1440万元,计提减值准备460万元,计税基础为1900万元,可抵扣暂时性差异余额为460万元。
2014年年末账面价值=1440-1440/9=1280(万元),可收回金额为1800万元,不需要计提减值准备。
2014年年末计税基础为1700万元,可抵扣暂时性差异余额=1700-1280=420(万元),应调减应纳税所得额=460-420=40(万元)。
③固定资产C:
2013年年末计提减值准备前的账面价值=5700-950=4750(万元),可收回金额为4000万元,应计提固定资产减值准备750万元,计税基础为4750万元,可抵扣暂时性差异余额为750万元。
2014年年末账面价值=4000-4000/5=3200(万元)。
2014年年末计税基础=4750-5700/6=3800(万元),可抵扣暂时性差异余额=3800-3200=600(万元),应调减应纳税所得额=750-600=150(万元)。
④存货:
2014年年末账面价值=1800-90=1710(万元),计税基础为1800万元,可抵扣暂时性差异余额为90万元,调增应纳税所得额90万元。
⑤则应纳税所得额=7050-50+(230-80)-100-40-150+90=6950(万元),应交所得税=6950×25%=1737.5(万元)。

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