根据上述资料，计算上述业务对甲公司 2×23 年损益的影响金额；编制甲公司 2×23 年会计分录_注册会计师考试题库

综合题（主观）
题干：某市人民政府拟新建一条高速公路，并准备采取PPP方式筹建，通过公开招标确定甲公司作为社会资本方负责高速公路的建设、运营和维护。2×21年1月，甲公司与该市人民政府签订了PPP项目合同，假定该合同满足《企业会计准则解释第14号》的“双特征”和“双控制”条件。相关资料如下：（1）PPP项目合同约定，PPP项目合同期间为10年，其中项目建设期为2年、运营期为8年；运营期间，当路面磨损而无法满足政府方要求的相关标准时，甲公司应当对高速公路路面进行翻修。合同同时约定，运营期满后，甲公司将PPP项目资产无偿移交给政府方。根据合同约定，甲公司作为总承包方将PPP项目资产的道路建造整体发包给乙公司。乙公司须按照与甲公司签订的发包合同的要求提供建造服务，并对甲公司承担责任。政府方无权要求乙公司提供未经甲公司同意的服务。甲公司与乙公司商定发包价格，并按照发包合同约定向乙公司支付款项。PPP项目合同还约定，作为甲公司修建高速公路的对价，运营期间甲公司有权向通行车辆收取通行费（享有高速公路经营权）。为保证甲公司的投资回报，政府方确保甲公司每年收取的高速公路通行费不低于3510万元，若低于3510万元政府方将通过货币资金进行差额补足。甲公司预计运营期间每年收取的通行费用是6000万元（假设每年车流量稳定）。运营期间，该高速公路需要保持一定的使用状态，假定运营期间对道路的磨损是平均发生的，当路面磨损程度低于特定标准时，甲公司需要对路面进行翻修。假设道路建造、运营服务均构成单项履约义务，均满足在某一时段确认收入的条件。（2）丙商业银行与甲公司就该PPP项目提供融资服务如下：丙商业银行提供9年期一揽子授信协议，甲公司与该高速公路的所有支出均可通过丙银行贷款解决；双方同时约定，甲公司就该高速公路回款优先用于偿还丙商业银行贷款本息，贷款年利率为6.7%，采用复利计息方式计息。假定甲公司借款利息支出在建造期间满足借款费用的资本化条件。（3）甲公司预计其提供发包、运营和路面翻修的成本如下：单位：万元其他相关资料：第一，甲公司采用成本加成法确定单项履约义务的单独售价，考虑市场情况、行业平均毛利水平等因素之后，估计建造的合理毛利率为5%。PPP项目协议的实际利率为6.175%（假设该实际利率体现了合同开始时甲公司与政府方进行单独融资交易所反映的利率）。第二，甲公司与乙公司无关联方关系。第三，合同期间各年的现金流均在年末发生。第四，甲公司提供建造服务取得对价中金融资产部分的金额为21000万元。第五，若甲公司承担的路面翻修服务按照或有事项准则进行会计处理的，折现率为6%，已知：（P/F，6%，5）=0.7473，（P/F，6%，4）=0.7921。第六，本题不考虑相关税费及其他因素，计算结果保留整数。
题目：根据上述资料，计算上述业务对甲公司 2×23 年损益的影响金额；编制甲公司 2×23 年会计分录。
A 、null

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参考答案

【正确答案：null】

上述经济业务对甲公司 2×23 年损益的影响金额 = 运营服务收入 2490（6000-3510）- 无形资产摊销额 1354（10835/8）- 运营成本 300+ 融资成分的影响金额 1337[（10500+10500+648）×6.175%]- 借款利息费用 2077[（15000+15000+1005）×6.7%]- 确认路面翻修义务预计负债 374[3000/6×（P/F，6%，5）]=-278（万元）。

会计分录：

①分拆收取的车辆收取通行费，并确认主营业务成本

借：应收账款　　　　　 3510

　　贷：合同资产　　　　　　　　　　3510

借：银行存款　　　　　 6000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　3510

　　　　主营业务收入　　　　　　　　 2490

借：主营业务成本　　　 1354

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　1354

借：合同履约成本　　　 300

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 300

借：主营业务成本　　　 300

　　贷：合同履约成本　　　　　　　　 300

②确认融资成分的影响金额以及借款的利息费用

借：合同资产　　　　　1337

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　1337

借：财务费用　　　　　 2077

　　贷：长期借款　　　　　　　　　　2077

③确认路面翻修预计负债

借：主营业务成本　　　 374

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　 374

④偿还银行借款

借：长期借款　　　　　5700

　　贷：银行存款　　　　　　　　　 5700（6000-300）

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