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  • 综合题(主观)
    题干:甲公司为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。为提高市场占有率及实现多元化经营,甲公司在2014年及以后进行了一系列投资和资本运作。2014年以前甲公司仅有一家子公司乙公司。以下资料不考虑所得税等因素的影响。(1)甲公司于2014年7月20日与丙公司的控股股东B公司签订股权转让协议,以丙公司2014年8月1日经评估确认的净资产为基础,甲公司以—批资产作为合并对价,换取B公司所持有的丙公司60%的股权,从而对丙公司实施控制。上述协议经双方股东大会批准。资料如下:①2014年8月1日,甲公司将一台大型设备、一批库存商品、可供出售金融资产和作为投资性房地产核算的写字楼转让给B公司,于当日办理完毕资产所有权的转移手续。资料如下:(单位:万元)[1475201610112-image/009.jpg]假定上述资产的公允价值与计税价格相等。②为进行该项合并发生评估费、律师和审计费等共计59万元,已用银行存款支付。③2014年8月1日经评估确认的丙公司可辨认净资产公允价值为13000万元(包括一项无形资产评估增值1000万元,预计尚可使用年限为10年,采用直线法摊销,预计净残值为零)。甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系。(2)2014年8月1日至2015年7月31日丙公司按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为7000万元;其他综合收益增加60万元、其他所有者权益增加100万元。2015年3月20日丙公司宣告发放现金股利2000万元。(3)假定一:2015年8月1日,乙公司自母公司甲公司处一次性取得丙公司60%的股权,形成同一控制下的企业合并,为进行该项企业合并,乙公司发行了6000万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定二:2015年1月1日和8月1日乙公司自母公司甲公司处分两次取得丙公司合计60%的股权,最终形成同一控制下企业合并,假定不构成“一揽子交易”。2015年1月1日乙公司自母公司甲公司处取得丙公司30%的股权,对丙公司具有重大影响,实际支付银行存款2800万元,当日丙公司可辨认净资产公允价值为10000万元(包括一项土地评估增值了4800万元,预计剩余摊销年限为10年,直线法,预计净残值为零)。2015年8月1日,乙公司再次自母公司甲公司取得丙公司30%的股权,至此持股比例达到60%,形成同一控制下的企业合并,为进行该项企业合并,乙公司发行了3000万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。2015年1月1日至2015年7月31日丙公司按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为5000万元;其他综合收益增加40万元,其他所有者权益增加50万元。
    题目:根据资料(1),计算甲公司购买日因投资业务影响损益的金额,编制2014年8月1日甲公司个别报表中与投资相关的会计分录。

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参考答案

①购买日因投资影响损益的金额=大型设备(200-190)+库存商品(100-60)+可供出售金融资产(550-490)+投资性房地产(7800-8000+500)-评估费等59=351(万元)
②会计分录
借:固定资产清理        190
       累计折旧                 20
           贷:固定资产          210
借:长期股权投资——投资成本(丙公司) 8701
       其他综合收益                                        10
           贷:固定资产清理                                     190
                  营业外收入                      (200-190)10
                  主营业务收入                                     100
                  应交税费——应交增值税(销项税额)    51
                  可供出售金融资产——成本                    490
                                              ——公允价值变动        10
                  投资收益                         (550-490)  60
                  其他业务收入                                   7800
借:管理费用                                                59
           贷:银行存款                                          59
借:主营业务成本                                         60
           贷:库存商品                                          60
借:其他业务成本                                    7600
       投资性房地产——公允价值变动             100
       其他综合收益                                      500
           贷:投资性房地产——成本                    8100
                  公允价值变动损益                          100

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