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(1)购买日长期股权投资的处理:
借:长期股权投资 6 000
贷:无形资产 5 100
营业外收入 900
(2)计算商誉
合并商誉=6 000-9 600×60%=240(万元)。
(3)2009年度甲公司对丁公司长期股权投资的会计分录:
借:长期股权投资—丁公司—成本 2 010
贷:银行存款 2 010
投资后被投资方实现的账面净利润=700-100=600(万元),调整后的净利润=600-(600-400)×60%=480(万元),投资方应确认的投资收益=480×20%=96(万元)。
借:长期股权投资—丁公司—损益调整 96
贷:投资收益 96
(4)编制甲公司2009年12月31 合并乙公司财务报表的调整、抵销分录
①编制内部交易的抵销分录:
内部固定资产交易的抵销
借:固定资产—原价 128[(700-140)-432]
贷:营业外支出 128
借:管理费用 8
贷:固定资产—累计折旧 8(128/8/2)
借:所得税费用 30
贷:递延所得税负债 30[(128-8)×25%]
内部存货交易的抵销
借:营业收入 500(100×5)
贷:营业成本 500
借:营业成本 120[60×(5-3)]
贷:存货 120
借:存货—存货跌价准备 20
贷:资产减值损失 20
借:递延所得税资产 25[(120-20)×25%]
贷:所得税费用 25
②按权益法调整对子公司的长期股权投资经调整后,乙公司2009年的净利润=2 980+128-8-(5-3)×60+20=3 000(万元)。
借:长期股权投资 1 800(3 000×60%)
贷:投资收益 1 800
借:长期股权投资 600(1 000×60%)
贷:资本公积 600
借:权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 600
贷:可供出售金融资产公允价值变动净额 600
③对甲、丁公司逆流交易的调整
借:长期股权投资 24
贷:存货 24
④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益
调整后乙公司所有者权益=9 600+3 000+1 000=13 600(万元)
借:股本 2 500
资本公积—年初 5 600
—本年 1 000
盈余公积—年初 500
—本年 298
未分配利润—年末
3 702(1 000+3 000-298)
商誉 240
贷:长期股权投资
8 400(6 000+1 800+600)
少数股东权益 5 440(13 600×40%)
⑤抵销子公司2009年的利润分配
借:投资收益 1 800(3 000×60%)
少数股东损益 1 200(3 000×40%)
未分配利润—年初 1 000
贷:提取盈余公积 298
未分配利润—年末 3 702
(5)编制甲公司2010年12月31日合并乙公司财务报表的调整、抵销分录
①抵销内部交易
内部固定资产交易的抵销
借:固定资产—原价 128
贷:未分配利润—年初 128
借:未分配利润—年初 8
贷:固定资产—累计折旧 8
借:未分配利润—年初 30
贷:递延所得税负债 30
借:管理费用 16
贷:固定资产—累计折旧 16
借:递延所得税负债 4
贷:所得税费用 4
内部存货交易的抵销
对A产品的抵销:
借:未分配利润—年初
120〔60×(5-3)〕
贷:营业成本 120
借:营业成本 60[30×(5-3)]
贷:存货 60
借:存货—存货跌价准备 20
贷:未分配利润—年初 20
借:递延所得税资产 25
贷:未分配利润—年初 25
借:营业成本 10
贷:存货—存货跌价准备 10
借:存货—存货跌价准备 40
贷:资产减值损失 40
借:所得税费用 22.5
贷:递延所得税资产 22.5
对B产品的抵销
借:营业收 入 400(50×8)
贷:营业成本400
借:营业成本 20〔10×(8-6)〕
贷:存货 20
借:存货—存货跌价准备 20
贷:资产减值损失 20
②按权益法调整对子公司的长期股权投资经调整后,乙公司2010年的净利润=2 094-16+(120-60-10+40)=2 168(万元)。
借:长期股权投资 2 400
贷:未分配利润—年初 1 800
资本公积 600
借:长期股权投资1 300.8(2 168×60%)
贷:投资收益 1 300.8
对2010年分配股利进行调整:
借:投资收益 900?(1 500×60%)
贷:长期股权投资 900
③抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益
借:股本 2 500
资本公积 6 600
盈余公积—年初 798
—本年 209.4
未分配利润—年末4 160.6
(3 702+2 168-209.4-1 500)
商誉 240
贷:长期股权投资8 800.8(6 000+1 800+600+1 300.8-900)
少数股东权益5 707.2(14 268×40%)
④抵销子公司2010年的利润分配
借:投资收益 1 300.8(2 168×60%)
少数股东损益 867.2(2 168×40%)
未分配利润—年初 3 702
贷:提取盈余公积 209.4
对所有者(或股东)的分配 1 500
未分配利润—年末 4 160.6
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