- 综合题(主观)
题干:甲公司2×15年发生的部分交易或事项如下:(1)2×15年5月1日,甲公司向其10名高级管理人员每人授予10万份股份期权,每份股份期权可在2×16年3月1日以每股5元的价格购入甲公司一股普通股。该股份期权不附加其他行权条件,无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利,行权前的转让也不受限制。授予日,甲公司股票的每股市价为7元,每份股份期权的公允价值为2元。甲公司股票2×15年的平均市价为每股7元,自2×15年5月1日至12月31日的平均市价为每股8元。2×15年12月31日,每份股份期权的公允价值为3元。(2)2×15年7月1日,甲公司为建造一栋办公楼,按面值发行5年期可转换公司债券100万份,每份面值100元,票面年利率6%,利息从发行次年开始于每年的6月30日支付。可转换债券持有人有权在持有债券1年以后按照每份债券兑换10股甲公司普通股股票的比例转股。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。甲公司建造办公楼工程于2×15年7月1日开始建造并于当日发生支出100万元,预计工期为2年。(3)2×15年10月1日甲公司以银行存款825万元自二级市场上购入乙公司普通股200万股,购买价款中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元以及交易费用5万元,甲公司取得股权后对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并打算近期出售该项投资。有关现金股利于2×15年11月20日收到。2×15年12月31日,乙公司股票的收盘价为每股5元。(4)甲公司2×14年全年发行在外的普通股均为1000万股,不存在具有稀释性的潜在普通股。甲公司2×14年归属于普通股股东的净利润为4000万元,2×15年归属于普通股股东的净利润为3000万元。2×15年1月10日,甲公司临时股东大会批准以资本公积转增股本500万股,之后发行在外普通股数量均为1500万股。其他资料:(P/A,6%,5)=4.2124;(P/A,9%,5)=3.8897;(P/F,6%,5)=0.7473;(P/F,9%,5)=0.6499不考虑所得税费用等相关税费及其他因素的影响。
题目:根据资料(1)至资料(4),确定甲公司2×15年在计算稀释每股收益时应考虑的稀释性潜在普通股并说明理由;计算甲公司2×15年度财务报表中应列报的本年度和上年度的基本每股收益、稀释每股收益。
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参考答案
假设股份期权于发行日即转为普通股所计算的股票数量增加额:
[10×10-(10×10×5)÷8]×8/12=25(万股)
增量股每股收益为0,具有稀释性。(1分)
假设可转换债券于发行日即转为普通股所计算的净利润增加额和股票数量增加额:
净利润增加额=0
股票数量增加额=100×10×6/12=500(万股)
增量股每股收益为0,具有稀释性。(1分)
2×15年度:
基本每股收益=3000÷1500=2(元/股)
稀释每股收益=3000÷(1500+25+500)=1.48(元/股)(1分)
2×14年度:
基本每股收益=4000÷1500=2.67(元/股)
稀释每股收益与基本每股收益相同,为2.67元/股。(1分)
【提示】因为可转换公司债券利息费用符合资本化条件,计入到在建工程成本中,不影响净利润,所以可转换公司债券调整净利润的金额为0。
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