如通公司A部门依据上级需要，研究提出全面风险管理监督评价体系，制定监督评价相关制度，开展监督与评价，_注册会计师考试题库

2 【综合题（主观）】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门20×7年年末在对其20×7年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。 (1)1月8日，董事会决定自20×7年1月1日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系20×6年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为1 940万元，公允价值为2 400万元；预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法按年计提折旧；20×7年1月1日该建筑物的公允价值为2 500万元。甲公司20×7年对上述交易或事项的会计处理如下：借：投资性房地产一成本2 500 投资性房地产累计折旧88 贷：投资性房地产 1 940 资本公积 648 (2)经董事会批准，甲公司20×7年9月20日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为5 200万元，乙公司应于20×8年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20×8年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系20×2年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9 800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至20×7年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。20×7年度，甲公司对该办公用房共计提了 480万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用 480 贷：累计折旧 480 (3)20×7年1月2日从证券交易市场购入丙公司发行的分离交易可转换公司债券，面值1000万元，债券尚有期限为2年，票面利率1．5%,实际利率为7．03%。同时购得发行方派发的200万份认股权证(属于衍生金融工具)，行权日为该债券到期日，甲公司合计支付人民币1 100万元，其中债券交易价900万元，权证交易价200万元，20×7年12月31日该权证公允价值为210万元。甲公司预计将债券和权证都持有至到期兑付和行权，会计处理时将支付款项全部记人“持有至到期投资”。年末甲公司对该项投资未做任何处理。 (4)20×7年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司账款3 000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至20×7年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20%股权的公允价值为2 400万元，庚公司可辨认净资产公允价值为10 000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为1 000万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。20×7年5月至12月，庚公司净亏损200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。至20×7年末，甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品已出售40箱。20×7年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2 200万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资 2 200 坏账准备 800 贷：应收账款 3 000 借：投资收益 40 贷：长期股权投资-损益调整 40 (5)20×7年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6 500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自20×7年7月1日起，甲公司自P公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。甲公司于20×7年6月28 日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为7 000 万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理 5 600 累计折旧 1400 贷：固定资产 7 000 借：银行存款 6 500 贷：固定资产清理 5600 递延收益 900 借：管理费用 330 递延收益 150 贷：银行存款480 (6)20×7年12月20日，甲公司经董事会批准取消了原授予本公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的本公司管理人员520万元。甲公司该股权激励计划是20×5年1月1日向本公司50名管理人员每人授予的10 000份股票期权，规定服务满3年同时达到相应业绩条件，即可以市价的50%获得相应本公司股票。截止20×6年12月31日，甲公司已经根据授予日权益工具的公允价值11元和对可行权情况的最佳估计确认了345万元的成本费用和资本公积，截止20×7年12月31日上述50名管理人员尚有46名在甲公司任职。针对上述股份支付的取消，甲公司的会计处理为：借：管理费用 520 贷：银行存款 520 (7)20×7年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同。 ①20×7年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在20×8年3月以每箱1．2万元的价格向辛公司销售1 000箱L产品；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。20×7年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需的原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元。 ②20×7年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在20×8年2月底以每件0．3万元的价格向壬公司销售3 000件D产品，违约金为合同总价款的20%。20×7年12月31日，甲公司库存D产品3 000件，成本总额为1 200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1 400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。因上述合同至20×7年12月31日尚未完全履行，甲公司20×7年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款 150 贷：预收账款 150 (8)甲公司于20×4年初接受一项政府补贴200万元，要求用于治理当地环境污染，甲公司购建了专门设施并于20×4年末达到预定可使用状态。该专门设施入账金额为320万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。20×7年末甲公司出售了该专门设施，取得价款150万元。甲公司20×7年对该事项的处理是：借：固定资产清理 128 累计折旧 192 贷：固定资产 320 借：银行存款 150 贷：固定资产清理 128 营业外收入 22 (9)20×7年6月30日，甲公司以融资租赁的方式租入一台大型生产设备，租赁期为3年，自承租日起每半年支付租金22．5万元，租赁合同规定年利率为14%。租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价0．15万元。甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计1万元，以银行存款支付。该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为105万元，经计算，其最低租赁付款额的现值为107.35万元。20×7年12月31日，甲公司支付租金和确认融资费用的会计处理为：借：长期应付款一应付融资租赁款 22．5 贷：银行存款 22．5 借：财务费用 7．35 贷：未确认融资费用 7．35 (10)20×7年9月，因爆发全球性金融危机，甲公司对现有生产线进行整合，决定从20×8年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为10%，12人接受的概率为30%，15人接受的概率为60%。甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，计算最有可能接受辞退计划的职工人数=10×10%+12×30%+15×60%=13．6(人)确认预计补偿总额=13．6×10=136(万元)20×7年对该事项的处理是：借：制造费用 136 贷：预计负债 136 期末，该制造费用已经分摊结转计入完工产品成本。 (11)甲公司其他有关资料如下。 ①甲公司的增量借款年利率为10%。[(P/A，10%，3)=2．4869；(P/F，9%，5)=0．6499；(P/A，9%，5)=3．8897；(P/A，7%，6)=4．7665；(P/F，7%，6)=0．6663； (P/A，8%，6)=4．6229；(P/F，8%，6)=0．6302] ②不考虑增值税以外的其他相关税费的影响。 ③各项交易均具有重要性。 ④盈余公积的计提比例为10%。要求(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)： (1)根据资料(1)～(10)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。 (2)根据要求(1)对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司20×7年度财务报表相关项目的影响金额，并填列“甲公司20×7年度财务报表相关项目”表

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