参考答案

【正确答案：B】

选项B正确：（1）发行可转换公司债券时

企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具(原为“资本公积”)。（选项Ⅰ正确）

①负债成分初始确认金额：负债成分的未来现金流量现值(分录时：按照面值确定计入“应付债券——可转换公司债券(面值)”科目；按照(面值——负债成分初始确认金额)确认计入“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”科目。（选项Ⅱ正确）

②权益成分的初始确认金额：发行价格总额-负债成分初始确认金额。

③发行可转换公司债券发生的交易费用：应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。(负债成分负担的发行费用计入“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”科目；权益成分负担的发行费用计入其他权益工具科目。)（选项Ⅲ错误，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊，应由负债成份承担的发行费用，应自负债成份的公允价值中冲减，应由权益成份承担的发行费用，应自权益成份的公允价值中冲减）

分录如下：

借：银行存款

贷：应付债券——可转换公司债券(面值)

其他权益工具(权益成分的公允价值)

应付债券——可转换公司债券(利息调整)(也可能在借方)

（2）期末计提利息

可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。

（3）转换股份时

借：应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整)(账面余额)

其他权益工具(原确认的权益成分的金额)

贷：股本(股票面值×转换的股数)

资本公积——股本溢价(差额)

【注意】

①企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。（选项Ⅳ错误）

②企业可能修订可转换工具的条款以促使持有方提前转换，例如，提供更有利的转换比率或在特定日期前转换则支付额外的补偿。在条款修订日，持有方根据修订后的条款进行转换所能获得的补偿的公允价值与根据原有条款进行转换所能获得的补偿的公允价值之差，应在利润表中确认为一项损失。