参考答案

（1） 2011年应编制的抵销分录：

①内部固定资产交易的抵销：

借：营业外收入 128

贷：固定资产——原价 128[688-（700-140）]

借：固定资产——累计折旧 8（128/8×6/12）

贷：管理费用 8

借：递延所得税资产 30

贷：所得税费用 30

②内部存货交易的抵销：

借：营业收入 500

贷：营业成本 500

借：营业成本 120

贷：存货 120[（5-3）×60]

借：存货——存货跌价准备 20

贷：资产减值损失 20

借：递延所得税资产 25

贷：所得税费用 25

从乙公司角度来看,期末应该计提存货跌价准备=500×60%-280=20（万元）；从集团角度来看,期末该批存货的成本=300×60%=180（万元）,可变现净值为280万元,不应该计提存货跌价准备,因此应该将乙公司计提的存货跌价准备全部抵销。

③长期股权投资、投资收益与所有者权益项目的抵销：

经调整后子公司2011年的净利润=（300-128+8-120+20）=80（万元）

按权益法调整后的长期股权投资余额=2

300+80×70%=2 356（万元）

借：股本 1 000

资本公积——年初 2 000

盈余公积——年末 30

未分配利润——年末 50（80-30）

商誉 200

贷：长期股权投资 2 356

少数股东权益 924

④母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵销：

借：投资收益 56 （80×70%）

少数股东损益 24

贷：提取盈余公积 30

未分配利润——年末 50

（2） 2012年应编制的抵销分录：

①内部固定资产交易的抵销：

借：未分配利润——年初 128

贷：固定资产——原价 128

借：固定资产——累计折旧 8

贷：未分配利润——年初 8

借：递延所得税资产 30

贷：未分配利润——年初 30

借：固定资产——累计折旧 16

贷：管理费用 16

借：所得税费用 4

贷：递延所得税资产 4

②内部存货交易的抵销：

a.对A产品的抵销：

抵销A产品的上年影响：

借：未分配利润——年初 120

贷：营业成本 120

借：存货——存货跌价准备 20

贷：未分配利润——年初 20

借：递延所得税资产 25

贷：未分配利润——年初 25抵销A产品对本年的影响：

借：营业成本 60

贷：存货 60

借：存货——存货跌价准备 40

贷：资产减值损失 40【注：乙公司2012年年末A产品成本=30×5=150（万元），可变现净值为100万元，2011年已经计提存货跌价准备20万元，2012年销售A产品结转存货跌价准备10万元，则本期乙公司计提存货跌价准备的金额=150-100-（20-10）=40（万元）；从集团来看2012年年末A产品成本=30×3=90（万元），不需要计提存货跌价准备，将本期乙公司计提的存货跌价准备全部抵销掉。另外，对于对外销售A产品所结转的存货跌价准备10万元也应抵销】

借：营业成本 10

贷：存货——存货跌价准备 10

借：所得税费用 22.5

贷：递延所得税资产 22.5

b.对B产品的抵销：

借：营业收入 400

贷：营业成本 400

借：营业成本 20

贷：存货 20

借：存货——存货跌价准备 20

贷：资产减值损失 20

③长期股权投资、投资收益与所有者权益项目的抵销：

经调整后子公司2012年的净利润=（214+16+120-60+40-10）=320（万元）

按权益法调整后的长期股权投资余额=2356+320×70%=2 580（万元）

借：股本 1000

资本公积——年初 2 000

盈余公积——年初 30

——本年 21.4

未分配利润——年末 348.6（50+320-21.4）

商誉 200

贷：长期股权投资 2 580

少数股东权益 1020

④母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵销：

借：投资收益 224（320×70%）

少数股东损益 96

未分配利润——年初 50

贷：提取盈余公积 21.4

未分配利润——年末 348.6