- 综合题（主观）
题干：甲上市公司（以下简称“甲公司”）实施了一系列股权交易计划，具体情况如下：（1）2×17年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定，以2×17年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值78000万元为基础，甲公司以每股9元的价格定向发行6000万股本公司股票作为对价，收购乙公司60%股权。2×17年12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。2×17年12月31日，乙公司可辨认净资产以7月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为81000万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。当日，乙公司股本为15000万元，资本公积为30000万元，盈余公积为13500万元、未分配利润为22500万元；甲公司股票收盘价为每股9.4元。2×18年1月5日，甲公司办理完毕相关股份登记，当日甲公司股票收盘价为每股10元，乙公司可辨认净资产公允价值为81000万元；1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股10.2元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费150万元、法律费450万元，为发行股票支付券商佣金3000万元。甲公司与乙公司和丁公司在该项交易前均不存在关联关系。2×18年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为450万元，成本为324万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2×18年年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对账龄在1年以内的应收账款（含应收关联方款项）按照账面余额的2%计提坏账准备。乙公司2×18年度实现净利润9000万元，其他综合收益增加600万元。乙公司2×18年12月31日股本为15000万元，资本公积为30000万元，其他综合收益为600万元，盈余公积为14400万元，未分配利润为30600万元。（2）甲公司于2×18年7月1日出售其所持子公司（丙公司）股权的60%，所得价款12000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有丙公司剩余股权的公允价值为7800万元。甲公司出售丙公司股权后，仍持有丙公司28%股权并在丙公司董事会中派出1名董事。甲公司原所持丙公司70%股权系2×17年6月30日以13200万元从非关联方购入，购买日丙公司可辨认净资产的公允价值为18000万元，除办公楼的公允价值大于账面价值4800万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼预计使用20年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用16年，预计净残值为零。2×17年7月1日至2×18年6月30日，丙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加2900万元，其中：净利润增加2400万元，因持有其他权益工具投资的公允价值上升增加其他综合收益500万元。其他有关资料：不考虑相关税费；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不进行其他分配。
题目：根据资料（1）：①确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录；②编制甲公司2×18年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。
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参考答案本题考查的知识点是长期股权投资的成本法。
①甲公司合并乙公司的购买日是2×17年12月31日。
理由：甲公司能够控制乙公司的财务和经营决策，该项交易后续不存在实质性障碍。
商誉=6000×9.4-81000×60%=7800（万元）。
借：长期股权投资 56400
贷：股本 6000
资本公积——股本溢价 50400
借：管理费用 600
资本公积——股本溢价 3000
贷：银行存款 3600
②合并报表中调整长期股权投资：
借：长期股权投资 5400（9000×60%）
贷：投资收益 5400
借：长期股权投资 360（600×60%）
贷：其他综合收益 360
抵销分录：
借：营业收入 450
贷：营业成本 324
固定资产——原价 126
借：固定资产——累计折旧 12.6（126÷5×6/12）
贷：管理费用 12.6
借：应付账款 450
贷：应收账款 450
借：应收账款——坏账准备 9（450×2%）
贷：信用减值损失 9
借：股本 15000
资本公积 30000
其他综合收益 600
盈余公积 14400
未分配利润——年末 30600
商誉 7800
贷：长期股权投资 62160（56400+5400+360）
少数股东权益 36240[（15000+30000+600+14400+30600）×40%]
借：投资收益 5400
少数股东损益 3600
未分配利润——年初 22500
贷：提取盈余公积 900
未分配利润——年末 30600
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