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  • 计算分析题
    题干:截至2×14年3月31日,甲上市公司(以下简称“甲公司”)、乙公司对丙债权人负债金额共计16000万元(均为其他应付款),其中甲公司负债4000万元,乙公司负债12000万元,甲公司为乙公司债务承担连带担保责任。乙公司为甲公司的子公司,甲公司持有其60%股权。2×14年4月10日,甲公司、乙公司、丙债权人和丁公司签订《转债协议》,约定由丁公司承接并负责偿还甲公司、乙公司对丙公司16000万元债务,或丁公司将持有的甲公司1200万股股权质押给丙公司,以解除甲公司、乙公司对丙公司的付款和担保义务。同时甲公司与丁公司签订了《定向转增协议》,该协议约定,作为对丁公司承接甲公司、乙公司对丙公司债务和担保责任的补偿,甲公司以资本公积定向转增股本的方式向丁公司发行股份1200万股,每股面值1元,股份计算依据为每1.5股甲公司股票抵偿20元债务。2×15年1月16日,甲公司将资本公积定向转增股份中的1200万股(16000/20×1.5)股份过户至丁公司名下,当日,股票的公允价值(考虑了除权因素的收盘价)为12元/股。但股权过户后,丁公司未偿还上述全额债务,只偿还了甲公司和乙公司合计债务中的6400万元(占甲公司和乙公司对丙公司合计债务的40%,其中偿还甲公司债务4000万元,偿还乙公司债务2400万元;也未按《转债协议》中的约定,将上述股份或未偿还债务部分对应的股权质押给丙公司。2×16年1月20日,债权人以甲公司不能清偿到期债务为由,向人民法院申请对甲公司重整。2×16年9月15日法院作出裁定:受理债权人的重整申请,裁定甲公司进入重整程序。重整计划的内容之一为丁公司让渡上述股份中的60%,即720万股(1200×60%)给重组方,作为重组方获得的部分重组对价。甲公司要求丁公司让渡上述股份60%的原因是丁公司在2×15年只偿付了约定债务的40%。2×18年9月30日,丁公司将持有的甲公司股份720万股转至重组方。2×19年2月20日,人民法院裁定截至2×18年9月30日,甲公司已完成了出资人权益调整、股票划转、资产处置等实质性工作,除个别少数债权人的100万元左右清偿资金未能提供资金账户暂时无法向其支付预留外,其他债权人已经获得了清偿,重整计划基本执行完毕。
    题目:对丁公司代甲公司偿还所欠丙公司债务4000万元,作出甲公司的会计处理。

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参考答案

丁公司代甲公司还债4000万元,甲公司应对债务终止确认,对应的股份数量=4000÷20×1.5=300(万股),股权公允价值=300×12=3600(万元),确认重组收益=4000-3600=400(万元)。

借:其他应付款——丙公司              4000
 贷:股本                       300
   资本公积                    3300
   营业外收入                    400

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