参考答案

根据资料(4),请回答下列问题:
①计算2009年7月1日甲公司合并丙公司形成的商誉。
商誉=合并成本3 000-取得的可辨认净资产公允价值份额(3 500×80%)=3 000-2 800=200(万元)。
②该商誉是在个别报表层面还是在合并报表层面进行减值测试。
该商誉是在合并报表层面进行减值测试。因为在控股合并时,商誉包含在长期股权投资成本中,只有在编制合并报表时才反映在合并资产负债表中。
③假设至2011年12月31日,丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为4 400万元,甲公司估计包括商誉在内的丙公司作为资产组的可收回金额为4 500万元,计算商誉应计提减值的金额。
上述商誉减值测试时,应分配到相关资产组(即丙公司),即包括商誉在内资产组账面价值=丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值4 400(可辨认资产账面价值)+总商誉(200/80%)(不可辨认资产账面价值)=4 400+250=4650(万元);该资产组可收回金额为4 500万元,故应该计提减值150万元,其中归属于母公司商誉应该计提减值120万元(150×80%),在合并工作底稿中所做的抵销分录是:
借:资产减值损失 120
贷:商誉减值准备 120