参考答案

2011年1月1日：
借：持有至到期投资——成本 1000
  贷：银行存款 900
         持有至到期投资——利息调整 100
2011年12月31日：
借：应收利息 50（1000×5%）
       持有至到期投资——利息调整 17.23
  贷：投资收益 67.23（900×7.47%）
借：银行存款 50
  贷：应收利息 50
2012年12月31日：
借：应收利息 50（1000×5%）
      持有至到期投资——利息调整 18.52
  贷：投资收益 68.52[（900+17.23）×7.47%]
借：银行存款 50
  贷：应收利息 50
2012年12月31日债券的减值金额=摊余成本（900+17.23+18.52）-现值800=135.75（万元）
借：资产减值损失 135.75
  贷：持有至到期投资减值准备 135.75
2013年1月1日：
借：银行存款 801
       持有至到期投资减值准备 135.75
       持有至到期投资——利息调整 64.25（100-17.23-18.52）
  贷：持有至到期投资——成本 1000
         投资收益 1