- 综合题（主观）
题干：A公司于20×5年～20×9年有关投资业务如下：（1）A公司于20×5年1月1日以自身权益工具及其下列金融资产为对价支付给B公司的原股东，取得B公司20%的股权。A公司向B公司的原股东定向增发本公司普通股股票1000万股，每股面值1元，市价5元；金融资产对价资料为：①交易性金融资产账面价值1000万元（其中成本为300万元，公允价值变动700万元），公允价值为1300万元：②其他债权投资账面价值1200万元（其中成本为600万元，公允价值变动600万元），公允价值为1600万元。当日对B公司董事会进行改组，A公司委派1名。投资日B公司可辨认净资产公允价值为40000万元，除某无形资产公允价值高于账面价值2400万以外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得B公司股权之日起摊销年限为8年，按直线法摊销，预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。（2）20×5年B公司向A公司销售商品2000件，每件成本2万元，每件价款为3万元，A公司作为存货已经对外销售1000件。当年B公司实现净利润为7300万元。（3）20×6年2月5日B公司董事会提出上年分配方案，按照净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利4000万元。3月5日B公司股东大会批准董事会提出的分配方案，但发放现金股利改为5000万元。20×6年B公司因其他综合收益变动增加1000万元。5月10日B公司上年向A公司销售的剩余1000件商品，A公司已全部对外销售。20×6年6月30日A公司向B公司销售商品一件，成本7000万元，价款9000万元，B公司取得后作为管理用固定资产，采用直线法并按10年计提折旧，预计净残值为0。当年B公司发生净亏损为20000万元，A公司对B公司的长期股权投资出现减值迹象，经过减值测试可收回金额为4000万元。（4）20×7年度未发生过内部交易，当年B公司发生净亏损为20900万元。假定A公司应收B公司的长期款项60万元且实质上构成了对其的净投资，投资合同约定B公司发生亏损A公司承担额外损失的最高限额为100万元。（5）20×8年度B公司实现净利润为30000万元。（6）20×9年1月10日A公司出售对B公司投资，出售价款为40000万元。
题目：编制长期股权投资有关的会计分录。
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参考答案（1）
借：长期股权投资——投资成本 7900（5000+1300+1600）
其他综合收益 600
贷：股本 1000
资本公积——股本溢价 4000
交易性金融资产——成本 300
——公允价值变动 700
其他债权投资——成本 600
——公允价值变动 600
投资收益（倒挤） 1300
借：长期股权投资——投资成本 100（40000×20%-7900）
贷：营业外收入 100
（2）调整后的净利润=7300-2400/8-1000×（3-2）=6000（万元）
借：长期股权投资——损益调整 1200（6000×20%）
贷：投资收益 1200
（3）
借：应收股利 1000（5000×20%）
贷：长期股权投资——损益调整 1000
借：长期股权投资——其他综合收益 200（1000×20%）
贷：其他综合收益 200
调整后的净利润=－20000－2400/8+1000－（2000－2000/10×6/12）=－21200（万元）
借：投资收益 4240
贷：长期股权投资——损益调整 4240（21200×20%）
借：资产减值损失 160（7900+100+1200－1000+200-4240－4000）
贷：长期股权投资减值准备 160
（4）调整后的净利润=-20900－2400/8+2000/10=-21000（万元）
借：投资收益 4160
贷：长期股权投资——损益调整 4000
长期应收款 60
预计负债 100
应承担的亏损额=21000×20%=4200（万元），未承担的亏损额=4200－4160=40（万元）做备查登记。
（5）调整后的净利润=30000－2400/8+2000/10=29900（万元）
借：预计负债 100
长期应收款 60
长期股权投资——损益调整 5780（倒挤）
贷：投资收益 5940（29900×20%－40）
（6）
借：银行存款 40000
长期股权投资——损益调整 2260（转销余额）
长期股权投资减值准备 160（转销余额）
其他综合收益 200（转销余额）
贷：长期股权投资——投资成本 8000（转销余额）
长期股权投资——其他综合收益 200（转销余额）
投资收益 34420（倒挤）
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- B 、收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记
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- B 、收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记
- C 、采用权益法核算的长期股权投资确认投资收益时，如内部交易不构成业务，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益
- D 、投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失也应予以抵销
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- A 、企业取得的长期股权投资采用权益法核算的，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借“长期股权投资一投资成本”科目，贷记“投资收益”科目
- B 、收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记
- C 、采用权益法核算的长期股权投资确认投资收益时，如内部交易不构成业务，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益
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