2x24年10月1日，长江公司对剩余股权由成本法改为权益法时的追溯调整，表述正确的有()_税务师职业资格考试题库

客观案例题
题干：长江公司系上市公司，在2x23年至2x24年发生的与长期股权投资有关的交易或事项如下:(1)2x23年7月1日，长江公司通过发行债券从非关联方处取得甲公司80%的股权，对甲公司形成控制，采用成本法核算，并于当日办妥相关法律手续。该债券的发行价格为4000万元，同时支付发行费用30万元。当日，甲公司可辨认净资产公允价值为4800万元，其中固定资产公允价值为640万元，账面价值为400万元，该固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。除此以外，甲公司各项资产、负债的公允价值等于其账面价值。(2)2x23年7月1日至12月31日，甲公司实现净利润800万元，宣告并分配现金股利150万元，因发行永续债确认其他权益工具300万元。(3)2x24年10月1日，长江公司将其持有甲公司股权的一半对外销售，出售价款2200万元已存入银行。处置后，长江公司对剩余40%的股权无法继续实施控制，但能够形成重大影响，长江公司改按权益法对其进行计量，当日剩余股权的公允价值为2200万元。(4)2x24年12月31日，甲公司其他综合收益(可转损益)增加200万元。2x24年度甲公司每月均衡实现净利润120万元，除此以外无其他所有者权益变动。(5)2x25年1月1日，长江公司以2400万元的价格将所持有甲公司30%股权对外出售，款项存人银行。长江公司所持甲公司剩余10%股权的公允价值为800万元，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。假设长江公司和甲公司采用的会计期间和会计政策相同，均按净利润的10%提取盈余公积，不考虑所得税等其他因素。根据上述资料，回答下列问题。
题目：2x24年10月1日，长江公司对剩余股权由成本法改为权益法时的追溯调整，表述正确的有()。
A 、长期股权投资的账面余额增加800万元
B 、确认投资收益680万元
C 、确认盈余公积和利润分配－－未分配利润合计255.2万元
D 、确认其他综合收益120万元
E 、确认资本公积－－其他资本公积 120万元

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参考答案

【正确答案：A,C,E】

选项A，长期股权投资的账面余额增加=315.2+424.8-60+120=800(万元)。选项B，长江公司应针对甲公司2x24年年初至9月30日实现的净利润，按应享有的份额确认投资收益，金额为424.8万元。选项C，长江公司应针对甲公司2x23年下半年实现的净利润、分配的现金股利按应享有的份额确认留存收益，金额=315.2-60=255.2(万元)。选项D、E，甲公司其他权益工具增加300万元属于除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，长江公司按应享有的份额确认资本公积－－其他资本公积，不确认其他综合收益。处置分录是:

借:银行存款 22 000 000

贷:长期股权投资 (40 000 000÷2)20 000 000

投资收益 2 000 000

剩余股权的追溯处理:

(1)剩余长期股权投资的初始投资成本=4000÷2=2000(万元)，应享有投资时甲公司可辨认净资产公允价值份额=4800x40%=1920(万元)，前者大，不需要调整。

(2)2x23年下半年，甲公司调整后的净利润=800-(640-400)÷10÷12x6=788(万元)，长江公司应享有的份额=788x40%=315.2(万元)。

2x24年1月初至9月末，甲公司调整后的净利润=120x9-(640-400)÷10÷12x9=1062(万元)，长江公司应享有的份额=1062x40%=424.8(万元)。

借:长期股权投资－－损益调整(3 152 000+4 248 000)7 400 000

贷:盈余公积 (3 152 000x10%)315 200

利润分配－－未分配利润 (3 152 000x90%)2 836 800

投资收益 4 248 000

(3)2x23年甲公司分配现金股利150万元，长江公司应享有的份额=150x40%=60(万元)。

借:盈余公积 (600 000x10%)60 000

利润分配－－未分配利润 (600 000x90%)540 000

贷:长期股权投资－－损益调整600 000

(4)2x23年甲公司因发行永续债确认其他权益工具300万元，长江公司应享有的份额=300x40%=120(万元)。

借:长期股权投资－－其他权益变动 1 200 000

贷:资本公积－－其他资本公积 1 200 000

至此，追溯处理完毕。

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