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  • 简答题
    题干:ABC会计师事务所负责审计甲公司2017年度财务报表,审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下:(1)审计项目组要求甲公司提供其在所有开户银行的银行账户明细清单,审计项目组必须对银行账户明细清单中的每一开户银行实施函证,确保函证覆盖率达到了100%。(2)审计项目组针对甲公司应付账款可能存在多笔未入账的情况,计划对应付账款实施函证程序,因此从截止到2017年12月31日的应付账款明细表中选择重要的询证对象。(3)针对非常规合同或交易,注册会计师不仅应对账户余额或交易金额作出函证,还应当考虑对交易或合同的条款实施函证,以确定是否存在重大口头协议,客户是否有自由退货的权利,付款方式是否有特殊安排等内容(4)注册会计师尽管收到某银行询证函回函,但是通过对银行的跟进访问,发现该银行提供给注册会计师的函证结果与甲公司银行账面记录不一致。审计项目组再次审核从该银行获得信用记录,查看是否加盖该银行公章,以证实是否存在甲公司没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。审计项目组消除了对甲公司银行存款、借款等事项存在舞弊迹象的疑虑。(5)审计项目组为避免询证函被甲公司拦截、篡改等舞弊风险,在邮寄询证函时,在具体核实由甲公司提供的被询证者的联系方式后,未使用甲公司的邮寄设施,而是直接在邮局投递询证函。(6)审计项目组针对甲公司的丁客户采用电子形式发函,并及时取回询证函。
    题目:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当,如不恰当,简要说明理由。

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参考答案

针对要求(1):

(1)不恰当。
审计准则并不要求注册会计师对被审计单位所有银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序。如果注册会计师有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低,可以不实施函证。
(2)不恰当。
针对甲公司可能存在未入账应付账款,审计项目组从甲公司供货商明细表中选取函证对象更加适合。审计项目组从应付账款明细表中选择询证对象可能不能发现未入账的负债。
(3)恰当。
(4)恰当。
(5)恰当。

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