- 综合题（主观）
题干：甲公司为增值税一般纳税企业，存货适用的增值税税率为17%，土地使用权适用的增值税税率为11%，所得税税率为25%，除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2015年度所得税汇算清缴于2016年4月28日完成。甲公司2015年度财务会计报告经董事会批准于2016年4月25日对外报出，实际对外公布日为2016年4月30日。（1）2015年12月31日前甲公司内部审计部门在对2015年度财务会计报告进行复核时，对2015年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，并要求会计人员进行更正。①2015年5月3日，甲公司因发生财务困难，无法偿还A公司到期债务，以库存商品和无形资产（土地使用权）抵偿A公司100万元的债务。库存商品的成本为10万元，公允价值为20万元；无形资产的原值为70万元，已计提摊销额10万元，公允价值为50万元。甲公司的会计处理如下：借：应付账款100累计摊销10贷：库存商品10应交税费—应交增值税（销项税额）8.9无形资产70资本公积26.6②2015年7月1日，按照面值发行可转换公司债券2000万元，票面利率（年利率）6%，期限为3年，每年6月30日支付利息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份，不附选择权的类似债券的资本市场利率为9%。[（P/F，9%，3）=0.77218；（P/A，9%，3）=2.5313]。甲公司的会计处理如下：借：银行存款2000贷：应付债券—可转换公司债券—面值2000借：财务费用60贷：应付利息60③甲公司投资性房地产采用公允价值模式计量。2015年6月1日将一幢办公楼用于出租。该办公楼的原值为510万元，已计提折旧10万元，转换日的公允价值为550万元。甲公司的会计处理如下：借：投资性房地产—成本550累计折旧10贷：固定资产510公允价值变动损益50甲公司对该事项确认了递延所得税负债12.5万元，并计入了所得税费用。④2015年6月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同销售价格为1170万元（含增值税，下同），分5年，每年7月1日收取，该设备适用增值税税率17%。假定该大型设备现销价格为800万元，甲公司的会计处理如下：借：长期应收款1170贷：主营业务收入800应交税费—应交增值税（销项税额）170递延收益200年末已按照正确的方法进行摊销。（2）2016年4月25日前甲公司财务负责人在对2015年度财务会计报告进行复核时，对2015年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，并要求会计人员进行更正。①1月1日，甲公司与乙公司签订协议，采取以旧换新方式向乙公司销售一批A商品，同时从乙公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为5000万元，旧商品的回收价格为100万元（不考虑旧商品的增值税）。1月6日，甲公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为5000万元，增值税额为850万元，并收到银行存款5750万元；该批A商品的实际成本为4000万元；旧商品已验收入库。甲公司的会计处理如下：借：银行存款5750贷：主营业务收入4900应交税费—应交增值税（销项税额）850借：主营业务成本4000贷：库存商品4000②10月15日，甲公司与B公司签订合同，向B公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为1000万元，包括增值税在内的货款分两次收取；第一笔货款于合同签订当日收取20%，第二笔货款于交货时收取80%。10月15日，甲公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；甲公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为800万元。至12月31日，甲公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。税法规定收入的确认原则与会计规定相同。甲公司的会计处理如下：借：银行存款234贷：主营业务收入200应交税费—应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本160贷：库存商品160③12月1日，甲公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；甲公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，甲公司发出D商品，未开出增值税专用发票，预收585万元款项已存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，甲公司的安装工作尚未结束。税法规定，销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。甲公司的会计处理如下：借：银行存款585贷：主营业务收入500应交税费—应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本350贷：库存商品350④12月1日，甲公司购入一批股票作为交易性金融资产，实际支付价款1000万元（不考虑税费），2015年末该股票公允价值为1100万元，甲公司未调整交易性金融资产的账面价值。税法规定不确认交易性金融资产的公允价值变动，待处置时一并计入应纳税所得额。
题目：对于2015年12月31日前甲公司内部审计部门发现的会计差错予以更正。
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参考答案①借：资本公积 26.6
主营业务成本 10
营业外支出—非流动资产处置损失 10[（[70-10）-50]
贷：主营业务收入 20
营业外收入—债务重组利得 26.6（100-23.4-50）
②该债券负债成分的公允价值=2000×0.77218+2000×6%×2.5313=1848.12（万元），权益成分的公允价值=2000-1848.12=151.88（万元）。
借：应付债券—可转换公司债券—利息调整 151.88
贷：其他权益工具 151.88
借：财务费用 23.17（1848.12×9%/2-60）
贷：应付债券—可转换公司债券—利息调整 23.17
③借：公允价值变动损益 50
贷：其他综合收益 50
借：其他综合收益 12.5
贷：所得税费用 12.5
④借：递延收益 200
贷：未实现融资收益 200
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- A 、15
- B 、50
- C 、135
- D 、150
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- A 、15
- B 、50
- C 、135
- D 、150
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- A 、7500
- B 、6750
- C 、10000
- D 、9000
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- A 、调减2016年度当期管理费用100万元
- B 、调增2016年当期未分配利润75万元
- C 、调减2016年年初未分配利润67.5万元
- D 、调增2016年年初未分配利润67.5万元
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- A 、10
- B 、20
- C 、30
- D 、-10
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- A 、240
- B 、250
- C 、300
- D 、310
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- A 、15
- B 、50
- C 、135
- D 、150
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- A 、460
- B 、660
- C 、700
- D 、860
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