计算甲公司销售门店划分为持有待售时应计提的减值准备，并编制相关会计分录_注册会计师考试题库

计算分析题
题干：甲公司拥有一个销售门店，2×18年3月31日，甲公司与乙公司签订转让协议，将该门店整体转让，转让初定价格为1300万元。假设该门店满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。相关资料如下：（1）该门店净资产包括应收账款、库存商品、固定资产、无形资产、商誉和应付账款。①2×18年3月31日，应收账款余额为100万元，未计提坏账准备。②2×18年3月31日，库存商品账面余额为500万元，存货跌价准备10万元。③2×18年1月1日，固定资产原价为1000万元，已提折旧200万元，至2×18年3月31日还应计提折旧50万元，未计提减值准备。④2×18年1月1日，无形资产原价为500万元，已累计摊销100万元，已提减值准备200万元，至2×18年3月31日还应摊销20万元。⑤2×18年3月31日，商誉账面价值为100万元，此前未计提减值准备。⑥2×18年3月31日，应付账款账面价值为150万元。（2）2×18年3月31日，该门店的公允价值为1300万元，甲公司预计为转让门店还需支付律师和注册会计师专业咨询费共计10万元。假设甲公司不存在其他持有待售的非流动资产或处置组。（3）2×18年6月30日，该门店尚未完成转让。乙公司在对门店进行检查时发现一些资产轻微破损，甲公司同意修理，预计修理用为1万元，甲公司还将律师和注册会计师咨询费预计金额调整至11万元。当日，门店处置组整体的公允价值为1310万元。（4）2×18年7月15日，该门店完成转让，甲公司以银行存款支付维修费用1.2万元，律师和注册会计师咨询费10.8万元，乙公司以银行存款支付所有转让价款1308万元。假定：（1）固定资产和无形资产均用于管理用途；（2）不考虑其他相关税费的影响；
题目：计算甲公司销售门店划分为持有待售时应计提的减值准备，并编制相关会计分录。

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参考答案

销售门店划分为持有待售时的账面价值=100+（500-10）+（1000-200-50）+（500-100-200-20）+100-150=1470（万元）。

2×18年3月31日，由于该处置组的账面价值1470万元高于公允价值减去出售费用后的净额1290万元（1300-10），甲公司应当以1290万元计量处置组，计提持有待售资产减值准备=1470-1290=180（万元），计入当期损益。持有待售资产的减值损失应当先抵减处置组中商誉的账面价值100万元，剩余金额80万元再根据固定资产、无形资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值。固定资产应计提减值准备=750/（750+180）×80=64.52（万元），无形资产应计提减值准备=180/（750+180）×80=15.48（万元）。

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　180

　贷：持有待售资产减值准备—固定资产　　　　　　　　64.52

　　　　　　　　　　　　　—无形资产　　　　　　　　15.48

　　　　　　　　　　　　　—商誉　　　　　　　　　　　100

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