扼要指出企业自行计算缴纳税款（企业所得税除外）的错误之处，简单说明理由，并计算应补（退）的各种税款（_税务师职业资格考试题库

综合题（主观）
题干：ABC摩托车生产企业为增值税一般纳税人，主要从事摩托车的研发、生产、销售。企业有固定资产价值18000万元（其中生产经营使用的房产原值为12000万元），生产经营占地面积80000平方米。2016年4月，诚信税务师事务所受托对该企业2015年度的纳税情况进行审核，获得下列资料（假设该企业2015年决算报表已编制）：（1）全年生产两轮摩托车200000辆，每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于购货方未在规定时间内付款收取延期付款利息468万元，并开具普通发票，企业账务处理为：借：银行存款102258贷：主营业务收入87400应交税费——应交增值税（销项税额）14858借：主营业务成本53200贷：库存商品53200借：银行存款468贷：其他业务收入468（2）全年生产三轮摩托车30000辆，每辆生产成本0.22万元、市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车28000辆，销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。企业账务处理：借：银行存款11793.6贷：主营业务收入10080应交税费——应交增值税（销项税额）1713.6借：主营业务成本6160贷：库存商品6160（3）全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料价税款共计40950万元。运输合同记载取得运输公司（增值税一般纳税人）开具的增值税专用发票上注明的价款1100万元。企业账务处理：借：材料采购36100应交税费——应交增值税（进项税额）6071贷：银行存款42171（4）审核“管理费用”发现：共记载11000万元（其中含业务招待费用900万元，新技术研究开发费用800万元，支付其他企业管理费300万元；尚未缴纳印花税和房产税；因管理不善导致从一般纳税人处购进的库存原材料丢失620万元，其中含支付给运输企业（增值税一般纳税人）的运费成本20万元（进项税额已抵扣）、“销售费用”记载支出7600万元、“财务费用”支出2100万元。原材料损失账务处理：借：待处理财产损益620贷：原材料620借：管理费用620贷：待处理财产损益620（5）审核“营业外支出”账户发现：支出总额3600万元（其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元）。企业公益性捐赠账务处理：借：营业外支出500贷：银行存款500（6）审核“投资收益”账户发现：8月8日取得直接投资境内非上市居民企业分配的股息收入130万元，已知境内被投资企业为高新技术企业，适用的企业所得税税率为15%；12月10日，取得到期的国债利息收入90万元；取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元，已知该股息收入在境外承担的所得税总税负为15%。账务处理为：借：银行存款390贷：投资收益390（7）审核“资本公积”账户发现：10月20日，取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票，注明材料金额30万元、增值税5.1万元。账务处理为：借：原材料35.1贷：资本公积35.1（8）10月6日，该摩托车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。（当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%）（9）2015年度，该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下：①增值税=（87400+10080）×17%-40950÷1.17×17%-1100×11%=16571.6-5950-121=10500.6（万元）②消费税=（87400+10080）×10%=9748（万元）③城建税、教育费附加=（10500.6+9748）×（7%+3%）=2024.86（万元）④城镇土地使用税=80000×4÷10000=32（万元）⑤企业所得税：应纳税所得额=87400+468+10080-190000×0.28-28000×0.22-11000-7600-2100-3600+130+170+90-9748-2024.86=2905.14（万元）应纳企业所得税=（2905.14-620）×25%=571.29（万元）。（说明：假定该企业适用增值税税率17%、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率10%、城市维护建设税税率7%、教育费附加征收率3%、不考虑地方教育附加、计算房产税房产余值的扣除比例20%、城镇土地使用税年税额每平方米4元、企业所得税税率25%）
题目：扼要指出企业自行计算缴纳税款（企业所得税除外）的错误之处，简单说明理由，并计算应补（退）的各种税款（企业所得税除外）。

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参考答案

分析错误并计算应补税额：
①增值税计算有误。开具普通发票收取的延期付款利息收入应作为价外费用计算增值税销项税；受赠的材料取得增值税专用发票也应抵扣进项税；因管理不善造成原材料丢失，应做进项税额转出处理。
应补缴增值税=468÷（1+17%）×17%-5.1+[（620-20）×17%+20×11%]=68-5.1+104.2=167.1（万元）
②消费税计算有误，开具普通发票收取的延期付款利息收入应作为价外费用计算消费税。
应补缴消费税=468÷（1+17%）×10%=40（万元）
③应补缴城建税和教育费附加=（167.1+40）×（7%+3%）=20.71（万元）
④应补缴房产税=12000×（1-20%）×1.2%=115.2（万元）
⑤应补缴印花税=（87400+10080+40950）×0.3‰+1100×0.5‰=41.53+0.55=42.08（万元）

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