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编制甲公司2009年12月31日合并乙公司财务报表的调整、抵销分录
①编制内部交易的抵销分录:
内部固定资产交易的抵销
借:固定资产-原价 128[(700-140)-432]
贷:营业外支出 128
借:管理费用 8
贷:固定资产-累计折旧 8(128/8/2)
借:所得税费用 30
贷:递延所得税负债 30[(128-8)×25%]
内部存货交易的抵销
借:营业收入 500(100×5)
贷:营业成本 500
借:营业成本 120 [60×(5-3)]
贷:存货 120
借:存货-存货跌价准备 20
贷:资产减值损失 20
借:递延所得税资产 25[(120-20)×25%]
贷:所得税费用 25
②按权益法调整对子公司的长期股权投资:经调整后,乙公司2009年的净利润=2 980+128-8-(5-3)×60+20=3 000(万元)。
借:长期股权投资1 800(3 000×60%)
贷:投资收益 1 800
借:长期股权投资 600(1 000×60%)
贷:资本公积 600
借:权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 600
贷:可供出售金融资产公允价值变动净额 600
③对甲、丁公司逆流交易的调整:
借:长期股权投资 24
贷:存货 24
④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益:
调整后乙公司所有者权益=9 600+3 000+1 000=13 600(万元)
借:股本 2 500
资本公积—年初 5 600
—本年 1 000
盈余公积—年初 500
—本年 298
未分配利润-年末 3 702(1 000+3 000-298)
商誉 240
贷:长期股权投资 8 400(6 000+1 800+600)
少数股东权益 5 440(13 600×40%)
⑤抵销子公司2009年的利润分配:
借:投资收益 1 800(3 000×60%)
少数股东损益 1 200(3 000×40%)
未分配利润-年初 1 000
贷:提取盈余公积 298
未分配利润-年末 3 702
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