参考答案

编制甲公司2004年度合并会计报表抵销分录
2004年12月31日:
①投资业务的抵消:
借:股本 (15 000+15 000×20%+18 000×10%)19 800
资本公积 6 800
盈余公积 [7 100+(4 800+3 000+4 200+6 300)×15%]9 845
未分配利润 13 655
合并价差 [(943.5+14 580)-784.5-1 569] 13 170
贷:长期股权投资 40 725
少数股东权益 [(19 800+6 800+9 845+13 655)×45%] 22 545
借:投资收益 (6 300×55%)3 465
少数股东收益 (6 300×45%)2 835
期初未分配利润 10 100
贷:提取盈余公积 (6 300×15%)945
转作股本的普通股股利 (990÷55%)1800
未分配利润 13 655
借:期初未分配利润 4 895
贷:盈余公积 4 895
借:提取盈余公积 (6 300×15%×55%] 519.75
贷:盈余公积 519.75
②内部债权债务的抵消:
借:坏账准备 (200×10%)20
贷:期初未分配利润 20
借:应付账款 1 000
贷:应收账款 1 000
借:坏账准备 (1 000×10%-20)80
贷:管理费用 80
2004年12月31日长期债权投资的余额=6 144+48+96-180+36+96-180+36+96=6 192(万元)
借:应付债券 6192
贷:长期债权投资 6 192
借:投资收益 192
贷:财务费用 192
③内部商品销售业务的抵消:
借:期初未分配利润 [800×(0.5-0.3)] 160
贷:主营业务成本-A产品 160
借:主营业务成本-A产品 [400×(0.5-0.3)]80
贷:存货 80
借:存货跌价准备 [800×(0.5-0.375)]100
贷:期初未分配利润 100
2004年A产品对外销售400件(期初有800件,期末剩400件),销售部分结转的存货跌价准备为400×(0.5-0.375)=50(万元),应站在集团的角度,应编制抵销分录:
借:管理费用 50
贷:存货跌价准备 50
对于A产品剩余的400件,乙公司期末又计提跌价准备400×(0.375-0.175)=80(万元),站在集团角度,应计提400×(0.3-0.175)=50(万元),针对乙公司多计提的跌价准备应编制抵销分录:
借:存货跌价准备 30
贷:管理费用 30
借:主营业务收入 800
贷:主营业务成本-B产品 800
④内部固定资产交易的处理:
借:期初未分配利润 80
贷:固定资产原价 80
借:累计折旧 (80÷8×3/12)2.5
贷:期初未分配利润 2.5
借:累计折旧 (80÷8)10
贷:管理费用 10
⑤内部无形资产交易的抵消:
借:期初未分配利润 (5 400-3 600)1 800
贷:无形资产 1 800
借:无形资产 (1 800÷9×3/12)50
贷:期初未分配利润 50
2003年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5 400-5 400/9×3/12=5 250(万元),可收回金额5 300万元,不考虑无形资产减值准备期初数的抵消。
借:无形资产 (1 800÷9)200
贷:管理费用 200
2004年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5 400-5 400/9×3/12-5 400/9=4 650(万元),可收回金额3 100万元,无形资产计提减值准备=4 650-3 100=1550(万元),2004年12月31日无形资产中未实现内部销售利润=1 800-50-200=1 550(万元),计提的无形资产减值准备应全额抵消。
借:无形资产减值准备 1 550
贷:营业外支出 1 550