判断甲公司对事项（3）的会计处理是否正确并说明理由；对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录（无需通_注册会计师考试题库

计算分析题
题干：甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）是一家上市公司，2×16年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对其2×16年度财务报表进行审计时，对以下事项的会计处理存在质疑：（1）2×16年12月，甲公司以一批产品换取乙公司一台的设备。产品的成本为350万元，未计提存货跌价准备，公允价值为400万元（等于计税价格），设备的原价为420万元，已计提折旧70万元，未计提减值准备，公允价值为450万元（等于计税价格）。甲公司需支付给乙公司58.5万元补价，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价50万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额8.5万元。该交换具有商业实质，甲公司在2×16年对以上事项的会计处理如下：借：固定资产400应交税费——应交增值税（进项税额）76.5贷：库存商品350应交税费——应交增值税（销项税额）68银行存款58.5（2）2×16年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。2×16年度，甲公司销售各类商品共计50000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计50000万分，客户使用奖励积分共计20000万分。2×16年年末，甲公司估计2×16年度授予的奖励积分将有80%使用。甲公司在2×16年对以上事项的会计处理如下：借：银行存款50000贷：主营业务收入49500递延收益500借：递延收益200贷：主营业务收入200（3）2×15年1月1日，甲公司向其100名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从2×15年1月1日起在公司连续服务3年，即可以6元每股购买10万股甲公司股票，从而获益。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为12元。2×15年末有4人离开甲公司，甲公司估计三年中离开的职员的比例将达到10%；2×16年末，又有5人离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%，并将授予日的公允价值12元修改为15元，同时由原授予10万股股票期权修改为12万股。甲公司在在2×16年对以上事项的会计处理如下：借：管理费用3200贷：资本公积3200其他资料：以上涉及的所有公司均为增值税一般纳税人，且不存在任何关联方关系。要求：
题目：判断甲公司对事项（3）的会计处理是否正确并说明理由；对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目，不考虑当期盈余公积的计提）。

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参考答案

借：管理费用3400

贷：资本公积3400

理由：该业务属于权益结算的股份支付，如果修改增加了授予的权益工具的公允价值，企业应当按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加；如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。2×15年末应确认的管理费用=100×10×12×（1-10%）×1/3=3600（万元），2×16年末应确认的管理费用=100×12×15×（1-15%）×2/3-3600=6600（万元）。

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