- 综合题(主观)
题干:甲上市公司(以下简称“甲公司”)实施了一系列股权交易计划,具体情况如下:(1)2×17年8月30日,甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定,以2×17年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值78000万元为基础,甲公司以每股9元的价格定向发行6000万股本公司股票作为对价,收购乙公司60%股权。2×17年12月26日,该交易取得证券监管部门核准;12月30日,双方完成资产交接手续;12月31日,甲公司向乙公司董事会派出7名成员,能够控制乙公司的财务和经营决策;该项交易后续不存在实质性障碍。2×17年12月31日,乙公司可辨认净资产以7月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为81000万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。当日,乙公司股本为15000万元,资本公积为30000万元,盈余公积为13500万元、未分配利润为22500万元;甲公司股票收盘价为每股9.4元。2×18年1月5日,甲公司办理完毕相关股份登记,当日甲公司股票收盘价为每股10元,乙公司可辨认净资产公允价值为81000万元;1月7日,完成该交易相关验资程序,当日甲公司股票收盘价为每股10.2元,期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。该项交易中,甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费150万元、法律费450万元,为发行股票支付券商佣金3000万元。甲公司与乙公司和丁公司在该项交易前均不存在关联关系。2×18年6月20日,甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司,售价为450万元,成本为324万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产,取得时即投入使用,预计使用5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2×18年年底,甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对账龄在1年以内的应收账款(含应收关联方款项)按照账面余额的2%计提坏账准备。乙公司2×18年度实现净利润9000万元,其他综合收益增加600万元。乙公司2×18年12月31日股本为15000万元,资本公积为30000万元,其他综合收益为600万元,盈余公积为14400万元,未分配利润为30600万元。(2)甲公司于2×18年7月1日出售其所持子公司(丙公司)股权的60%,所得价款12000万元收存银行,同时办理了股权划转手续。当日,甲公司持有丙公司剩余股权的公允价值为7800万元。甲公司出售丙公司股权后,仍持有丙公司28%股权并在丙公司董事会中派出1名董事。甲公司原所持丙公司70%股权系2×17年6月30日以13200万元从非关联方购入,购买日丙公司可辨认净资产的公允价值为18000万元,除办公楼的公允价值大于账面价值4800万元外,其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼预计使用20年、采用年限平均法计提折旧,自购买日开始尚可使用16年,预计净残值为零。2×17年7月1日至2×18年6月30日,丙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加2900万元,其中:净利润增加2400万元,因持有其他权益工具投资的公允价值上升增加其他综合收益500万元。其他有关资料:不考虑相关税费;本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不进行其他分配。
题目:根据资料(2):①计算甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益,并编制相关会计分录;②计算甲公司出售丙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益,并编制相关的调整分录。
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参考答案
①甲公司出售丙公司股权在其个别报表中应确认的投资收益=12000-(13200×60%)=4080(万元)。
借:银行存款 12000
贷:长期股权投资 7920
投资收益 4080
②甲公司出售丙公司股权在其合并报表中应确认的投资收益=[(12000+7800)-(18000+2400-4800/16+500)×70%]-(13200-18000×70%)=4780(万元)。
按照公允价值重新计量:
借:长期股权投资 7800
贷:长期股权投资 6008[13200-7920+(2400-4800/16+500)×28%]
投资收益 1792
处置部分收益归属期的调整:
借:投资收益 1092[(2400-4800/16+500)×42%]
贷:未分配利润 882
其他综合收益 210
其他综合收益重新分类计入留存收益:
借:其他综合收益 350(500×70%)
贷:盈余公积 35
未分配利润 315
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