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精准题库快速提分
参考答案
(1)①处理不正确。对于外币汇兑业务产生的损失应当计入财务费用。②处理不正确，A公司实质上已经控制了丁公司，应对持有的丁公司股权投资采用成本法进行后续计量。③处理不正确。对于投资性房地产后续计量不得从公允价值模式转为成本模式。④处理不正确。在新产品研究期间发生的费用不能计入无形资产，而应计入当期损益；同时不产生暂时性差异，不应该确认递延所得税负债。⑤处理不正确。A公司不应确认其他应收款，同时对于债务重组出现的贷方差额应计入资产减值损失。⑥处理不正确。由于A企业拟执行该项合同，应当以合同价款为基础来计算存货的可变现净值，并计提减值，
(2)调整分录：①借：财务费用 0.1贷：管理费用 0.1②借：以前年度损益调整 300投资收益 500贷：长期股权投资800借：盈余公积 30利润分配－未分配利润 270贷：以前年度损益调整 300③借：投资性房地产－成本 3 000－公允价值变动 500贷：投资性房地产 3 000盈余公积 50利润分配－未分配利润450借:投资性房地产累计折旧 100贷：盈余公积 10利润分配－未分配利润 90借：投资性房地产累计折旧 100贷：其他业务成本 100借：投资性房地产－公允价值变动 500贷：公允价值变动损益 500④借：管理费用400累计摊销 100贷：无形资产 500⑤借：营业外收入 70贷：其他应收款 20资产减值损失 50⑥借：资产减值损失 600贷：存货跌价准备 600
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上述资产均未计提资产减值准备，其中固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于2011年下半年对外出售60%,2012年对外出售剩余的40%。
（4） 2011年度乙公司实现净利润1200万元，其中，1~6月实现净利润600万元；无其他所有者权益变动。
（5）2012年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2011年度现金股利1000万元。
（6）2012年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2011年度现金股利。
（7）2012年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上涨而确认其他综合收益180万元；2012年度，乙公司亏损800万元；无其他所有者权益变动。
（8）2012年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经测试，该项投资的预计可收回金额为5200万元。
（9）2013年2月10日，甲公司将持有乙公司股份中1500万股转让给其他企业，收到转让款4000万元存入银行，另支付相关税费5万元。由于处置部分股份后甲公司对乙公司的持股比例已经降至5%，故对乙公司不再具有重大影响，乙公司的股份在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。
（10）2013年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2012年度现金股利500万元。
（11）2013年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2012年度现金股利。
（12）其他资料如下：①甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税的影响。②除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。③在持有股权期间甲公司与乙公司未发生内部交易。
要求：根据上述资料，计算下列金额。
（1）2011年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本。
（2）2011年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益。
（3）2012年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应计提的减值准备。
（4）2013年2月10日甲公司转让部分对乙公司的长期股权投资时应确认的投资收益。
（5）2013年3月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值。
（6）甲公司自取得对乙公司长期股权投资开始至2013年3月31日累计对利润总额的影响金额。
丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于20×7对外出售80％，剩余20％于20×8年全部对外售出。
（3）20×7年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款2 000万元，另支付相关税费10万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20％，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。
（4）20×7年4月20日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派20×6年度的现金股利100万元。
（5）20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度现金股利。
（6）20×7年9月，丙公司将其成本为800万元的某项商品以1 100万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60％。
（7）20×7年12月31日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加资本公积150万元。
（8）20×7年度，丙公司实现净利润 400万元。
（9）20×8年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于20×8年3月1日提出的20×7年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积；按净利润的5％提取任意盈余公积金；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。
（10）20×8年度内部销售形成的存货本期末全部对外出售。
（11）20×8年，丙公司发生净亏损600万元。
（12）20×8年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1 850万元。
（13）20×9年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1 930万元，已存入银行。
要求：编制甲公司20×7年末编制合并财务报表时对丙公司股权投资的调整分录；
丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于20×7对外出售80％，剩余20％于20×8年全部对外售出。
（3）20×7年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款2 000万元，另支付相关税费10万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20％，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。
（4）20×7年4月20日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派20×6年度的现金股利100万元。
（5）20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度现金股利。
（6）20×7年9月，丙公司将其成本为800万元的某项商品以1 100万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60％。
（7）20×7年12月31日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加资本公积150万元。
（8）20×7年度，丙公司实现净利润 400万元。
（9）20×8年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于20×8年3月1日提出的20×7年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积；按净利润的5％提取任意盈余公积金；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。
（10）20×8年度内部销售形成的存货本期末全部对外出售。
（11）20×8年，丙公司发生净亏损600万元。
（12）20×8年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1 850万元。
（13）20×9年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1 930万元，已存入银行。
要求：编制甲公司20×8年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录；
丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于20×7对外出售80％，剩余20％于20×8年全部对外售出。
（3）20×7年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款2 000万元，另支付相关税费10万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20％，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。
（4）20×7年4月20日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派20×6年度的现金股利100万元。
（5）20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度现金股利。
（6）20×7年9月，丙公司将其成本为800万元的某项商品以1 100万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60％。
（7）20×7年12月31日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加资本公积150万元。
（8）20×7年度，丙公司实现净利润 400万元。
（9）20×8年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于20×8年3月1日提出的20×7年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积；按净利润的5％提取任意盈余公积金；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。
（10）20×8年度内部销售形成的存货本期末全部对外出售。
（11）20×8年，丙公司发生净亏损600万元。
（12）20×8年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1 850万元。
（13）20×9年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1 930万元，已存入银行。
要求：编制甲公司20×9年度出售股权投资的会计分录。
资料二：正丰公司绝大多数固定资产的预计使用年限均不低于10年，预计净残值为0，均采用直线法计提折旧。2011年度会计资料显示，除12月份将已完工的A生产车间由在建工程转入固定资产以及发生了少量小额固定资产注销业务以外，正丰公司没有发生其他的固定资产增减业务。资料三：注册会计师张敏、李平在临近审计工作结束时，对审计工作发现的问题进行了汇总，确认以下需要加以考虑的事项或情况：
(1) 2011年10月9日，正丰公司销售给W公司甲原料一批，货款4.68万元已收到，并已确认主营业务收入4万元，相应结转了3.2万元的主营业务成本。2012年1月16日，W公司使用部分后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的75%的甲原料退回。正丰公司收到退货后已退回了相关的货款3.51万元，开具了红字增值税专用发票，冲减了1月份的销售收入和增值税。
(2)2011年12月，正丰公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，会计人员在进行账务处理时将应计入换入固定资产人账价值的183． 33元计入到营业外收入的借方科目。
(3)2011年初，正丰公司的临时成品库和旧车间所在地区兴建了大型居住小区。为保障居民的健康，经协商，公司以30万元的价格将该仓库和车间厂房整体出售给了小区的物业公司(相应的营业税税率为5%)，新的生产车间(A车间)已于2011年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为30万元和26万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为10年，均按直线法计提折旧。至出售时为止，已分别累计计提折旧15万元和13万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后，正丰公司管理层指示财务人员作了借记“累计折旧”28万元、贷记“营业成本”28万元的会计处理。出售固定资产所得的30万元作为董事会的活动费，交由行政管理人员小李保管，没有入账。
(4)2008年1月1日，正丰公司从A国的WUI公司赊购了少量特种化工原料，后来因A国陷入战争，正丰公司一直无法与WUI公司取得联系，致使款项10 000元无法支付。到2011年末为止，挂账时间已3年。正丰公司没有进行任何处理。
(5)销售给F公司的X涂料23.4万元(含税，增值税税率为17%)。双方签订的销售合同约定，F公司收到涂料后，支付30%的货款；使用涂料半年并经环保部门检测合格后，交付余款。如环保部门检测不合格，正丰公司负责退换货或换为其他达标涂料，否则退款。实际执行情况是，F公司于2011年8月1日验收涂料。年末，基于环保部门尚未进行检测以及尚未收到F公司应付的30%货款等具体情况，正丰公司仅对应收取的30%货款确认了6万元的主营业务收入，并按比例结转了相应的主营业务成本4.8万元。假设增值税纳税义务时间与收入确认时间相同。资料四：在审计工程中，注册会计师还遇到以下事项：
(1)2010年末，承建正丰公司B车间的J建筑公司以不按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉讼。至2011年12月底，旧的纠纷虽刚得以解决，新的纠纷接踵而来：按合同约定，第三期工程款应于2011年12月底付清，但截止审计结束为止正丰公司仍未支付。J公司以此为理由拒绝审计项目组成员进入施工现场观察工程物资和在建工程。(资产负债表中列示的在建工程和工程物资全部为B车间在建工程和工程物资。)
(2)2012年1月16日，正丰公司的一辆原值20万元、预计行驶80万公里、已实际行驶70万公里、按工作量法计提折旧的运输车辆因所装运的化工原料自燃而失火报废。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，正丰公司决定诉诸法律。
要求：
(1)在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，注册会计师李平决定先对相关的财务报表项目实施分析程序。请针对资料一，代注册会计师李平完成下列要求：①为了实施分析程序，请选择四个主要的财务报表项目；②基于所选择的项目，确定分析程序将要计算的基本比率(2010年、2011年度应收票据占资产总额的比率；2010年、2011年应收账款占资产总额的比率；2011年度应收账款、应收票据与2010年应收账款、应收票据的比率；2010年、2011年度的毛利率)，列示计算结果；③根据②中的计算结果，分析并指出正丰公司可能存在的问题，简要说明原因；④依据上述分析结论，确定注册会计师对正丰公司的销售业务的主要审计目标、应获取的主要审计证据和为此需要实施的主要实质性程序。
(2)按审计计划的要求，流动资产是正丰公司2011年度财务报表审计的重点审计领域。2012年1月18日，注册会计师张敏、李平已对货币资金和交易性金融资产项目实施了审计，在此基础上，决定指派助理人员郑华对流动资产各项目中其他应收款、预付款项和存货项目进行实质性程序。在具体分派这项工作时，注册会计师张敏、李平需要对助理人员郑华进行初步的逻辑性指导。假定你是注册会计师，请基于各项目年初余额与期末余额的具体情况以及逻辑关系，告知助理人员郑华各项目是否可能存在异常。如认为存在异常，请简要说明理由。
(3)针对资料二，利用未审财务报表列示的固定资产类各项目之间的勾稽关系，判断固定资产原值项目的总体合理性，简要说明判断依据。
(4)针对资料三，指出注册会计师是否需要向正丰公司提出审计建议。需要提出审计调整建议的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑题目中说明的税种以外的税费以及损益结转，也不考虑对“所得税费用”及“利润分配”的影响)。
(5)针对资料四，回答下列问题：①单独考虑事项(1)，如果注册会计师最终未能进入施工现场实施观察，指出应出具何种意见类型的审计报告。②单独考虑事项(2)，如果注册会计师无法取得充分适当的审计证据，应出具何种意见类型审计报告。③假定项目组2012年1月20日实施了所有的审计程序，正丰公司于2012年1月20日接受了注册会计师提出的全部调整和披露建议，并于1月21日签署了财务报表，至注册会计师按审计业务约定的提交审计报告日期(2012年1月22日)编写审计报告时资料四中事项(1)引起的纠纷仍未解决，请代注册会计师张敏、李平确定应发表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。(除对财务报表实施审计外，注册会计师不承担法律法规要求的其他报告责任。)
(2)B注册会计师在审计时发现,2011年12月31日甲公司C原材料(专门用于生产P产品)账面原值为1 000万元,以前未就该产品计提存货跌价准备。根据相关资料了解到2011年底C原材料的市场价格为700万元(假定销售该材料不发生相关费用);C原材料市场销售价格的下跌,导致用C原材料生产的P产品价格也下跌,P产品的市场销售价格为1030万元,估计销售P产品发生的相关费用为10万元。C原材料进一步加工为P产品尚需投入50万元。甲公司在2011年底做的相关会计处理是借记资产减值损失,贷记存货跌价准备,金额为300万元。
(3)2012年3月25日,B注册会计师获知甲公司原来涉及环境污染的案件已审理完毕,法院判决甲公司应赔偿客户100万元损失,甲公司不准备上诉。B注册会计师于2012年3月25日完成了相应的审计程序,发现2011年12月31日已确认预计负债50万元,但判决后未进行会计处理。
(4)甲公司于2009年6月1日向F银行借入年利率为5%的2年期的长期借款600万元用于生产。甲公司扩建生产线,该项目采用工程包干价格,整个工程造价400万元,工期为1年,工程开工后每季度初支付100万元。由于无其他借款,甲公司分别于2011年1月1日、4月1日、7月1日、10月1日利用该借款100万元支付工程进度款。尚未动用的借款资金2011年取得的利息收入为5万元。甲公司2011年12月31日未经审计的该项在建工程余额为420万元,其中包括利息费用20万元。
(5)由于甲公司搬迁至新建办公楼,原办公楼于2011年6月30日出租,该办公楼于2002年12月31日以1 500万元的价格购入并投入使用,预计残值率为20%,预计使用年限为40年,采用直线法计提折旧。注册会计师审查了出租合同和相关账目。2011年度会计记录显示:取得出租收入为100万元,记人其他业务收入中,并做出计提折旧的会计处理为“借:其他业务成本15贷:累计折旧15”。由于该办公楼处于商业区,房地产交易活跃,该企业能够从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,甲公司董事会批准该办公楼采用公允价值模式计量,并确定转换日该办公楼的公允价值为1 600万元。但公司未将该办公楼转换为投资性房地产。2011年12月31日,该办公楼公允价值没有发生变化。
(6)2011年10月10日,甲公司用一批库存商品换入乙公司一台设备,该批库存商品的账面价值为200万元,公允价值等于计税价格为250万元,适用的增值税税率为17%(假定不考虑运费抵扣进项税额以及设备相关的增值税问题)。换人设备的原账面价值为280万元,公允价值为292.5万元,该项交易具有商业实质。甲公司对该业务的处理是:借:固定资产 292.5贷:库存商品 200应交税费——应交增值税(销项税额) 34营业外收入 58.5资料二:2012年3月19日,A注册会计师在阅读甲公司管理层的经营报告,发现列示的净资产收益率与财务报表相关数据得出的结果存在重大不一致,追加审计程序后确认经营报告列示的数据有误。
要求:
(1)针对资料一第(1)至第(6)事项,如果不考虑审计重要性水平,请分别判断注册会计师是否需对2011年度财务报表提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2011年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响,下同)。
(2)如果考虑审计重要性水平,假定甲公司分别只存在资料一的第(1)至第(6)事项中的1个事项,并且拒绝接受注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,请指出注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
(3)针对资料二,不考虑其他情况,假设注册会计师提请甲公司管理层进行调整,管理层予以拒绝,请代为续写审计报告(假定审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分)。审计报告甲股份有限公司全体股东:(引言段略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)
(4)注册会计师在审计过程中考虑与治理层进行沟通,沟通的内容较多,除审计中发现的问题和独立性等事项外,还包括一些补充事项。但在沟通过程中,治理层可能对补充事项的范围和注册会计师的责任存在一定的误解。那么注册会计师应当提醒其就补充事项应当注意哪些情况?
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