就甲公司 2×16 年发生的有关交易或事项，分别说明是否影响甲公司 2×16 年利润表中列报的其他综_注册会计师考试题库

计算分析题
题干：甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×16年发生的有关交易或事项如下：（1）1月2日，甲公司支付3600万元银行存款取得丙公司30%股权，当日丙公司可辨认净资产公允价值为14000万元，有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。甲公司取得该股权后，向丙公司董事会派出一名成员，参与丙公司的日常生产经营决策。2×16年丙公司实现净利润2000万元，持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资的金融资产当年度市价下跌300万元。2×16年l2月31日，丙公司引入新投资者，新投资者向丙公司投入4000万元。新投资者加入后，甲公司持有丙公司的股权比例降至25%，但仍能够对丙公司施加重大影响。（2）6月30日，甲公司将原作为公用房的一栋房产对外出租，该房产原价为3000万元，至租赁期开始日已计提折旧1200万元，未计提减值准备。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，当日根据租金折现法估计该房产的公允价值为1680万元，2×16年12月31日，周边租赁市场租金水平上升，甲公司估计该房产的公允价值为1980万元。（3）8月20日，甲公司以一项土地使用权为对价，自母公司购入其持有的一项对乙公司60%的股权（甲公司的母公司自2×14年2月起持有乙公司股权），另以银行存款向母公司支付补价3000万元，当日，甲公司土地使用权成本为12000万元，已摊销1200万元，未计提减值准备，公允价值为19000万元：乙公司可辨认净资产的公允价值为38000万元，所有者权益账面价值为8000万元（含原吸收合并时产生的商誉1200万元）。取得乙公司60%股权后，甲公司能够对乙公司实施控制。当日，甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商变更登记手续，并控制乙公司。其他有关资料：除上述交易或事项外，甲公司2×16年未发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项。本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素。
题目：就甲公司 2×16 年发生的有关交易或事项，分别说明是否影响甲公司 2×16 年利润表中列报的其他综合收益，并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。

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参考答案

交易事项（1）：

甲公司在取得两公司30%股权时点，初始投资成本与应享有丙公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为当期损益，不影响其他综合收益。

2x16年末，甲公司按照持股比例计算确定应享有丙公司可供出售金融资产公允价值下降的份额，影响甲公司的其他综合收益。

因其他投资者投资，导致甲公司应享有丙公司净资产份额的变动，不影响甲公司当期利润表的其他综合收益。

会计处理：

借：长期股权投资 3600

贷：银行存款 3600

借：长期股权投资 600

贷：营业外收入 600

或：

借：长期股权投资 4200

贷：银行存款 3600

营业外收入 600

借：长期股权投资 510

其他综合收益 90

贷：投资收益 600

借：长期股权投资 215

贷：资本公积——其他资本公积 215

或：

借：长期股权投资——成本 1000

——其他综合收益 15【300 x（30%-25%）】

贷：长期股权投资——成本 700（4 200 x5%/30%）

——损益调整 100【2 000 x（30%-25%）】

资本公积——其他资本公积 215

注：因新投资者投入应享有：4 000 x25%=1 000万元

因股权稀释而减少：（14 000+2 000-300）x 5%=785万元

交易事项（2）:

甲公司在将固定资产转为投资性房地产时公允价值低于账面价值，两者之间差额应确认为损益，不影响其他综合收益

在持续以公允价值计量的情况下，2x16年12月31日，该房产的公允价值大于账面价值的差额应确认为损益，不影响其他综合收益会计处理：

借：投资性房地产 1680

公允价值变动损益（或资产减值损失） 120

累计折旧 1200

贷：固定资产 3000

借：投资性房地产 300

贷：公允价值变动损益 300

交易事项（3）:

该项交易中甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并，长期股权投资的入账价值与支付对价账面价值的差额应当调整资本公积（资本溢价），不影响交易发生当期的其他综合收益。

会计处理：

借：长期股权投资 4 800

累计摊销 1 200

资本公积——股本溢价 9 000

贷：无形资产 12 000

银行存款 3 000

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