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(1)方案一属于融资租赁。理由:该最低租赁付款额的现值=600×3.4651+300×0.7921=2 316.69(万元),占租赁资产公允价值(2 500万元)的90%以上,符合融资租赁的判断标准;另外,租赁期占资产尚可使用年限的80%(4÷5),大于75%。方案二属于经营租赁(不符合融资租赁任何一条标准)。因为两条生产线型号、生产能力以及新旧程度完全相同,所以二者产品产量及收入金额是相等的,为了达到盈利最大化目标,就要使得企业2011年租赁相关费用最小化。对于方案一而言,该租入固定资产人账价值为2 316.69万元,对2011年费用的影响金额=计提折旧对营业成本的影响(2 316.69-300)/4+当年应分摊的融资费用2 316.69×6%=504.17+139=643.17(万元)。对于方案二而言,每年应该确认的租金费用金额=500×3/2=750(万元)。甲企业应该选择方案一。
(2)甲公司选择了方案一,相关账务处理为:①支付租金借:长期应付款一应付融资租赁款 600贷:银行存款 600②确认当年应分摊的融资费用:2011年分摊的融资费用=2 316.69×6%=139(万元);2012年分摊的融资费用=[2 316.69-(600-139)]×6%=111.34(万元);2013年分摊的融资费用=[2 316.69-(600-139)-(600-111.34)]×6%=82.02(万元);2014年应分摊的融资费用(租赁最后一年做尾数调整,倒挤计算)=383.31-139-111.34-82.02=50.95(万元)借:财务费用 50.95贷:未确认融资费用 50.95③计提折旧计提折旧=2 316.69-300-504.17×3=504.18(万元)借:制造费用一折旧费 504.18贷:累计折旧 504.18④归还设备借:长期应付款一应付融资租赁款 300累计折旧 2 016.69贷:固定资产一融资租入固定资产2 316.69
(3)计算乙公司的租赁内含利率并编制其在2011年的有关会计分录。①计算租赁内含利率:600×(P/A,R,4)+300×(P/F,R,4)=2 500(万元)因为:600×(P/A,2%,4)+300×(P/F,2%,4)=2 561.76600×(P/A,6%,4)+300×(P/F,6%,4)=2 316.69所以:(R-2%)/(6%-2%)=(2 500-2 561.76)/(2 316.69-2 561.76)计算得知,租赁内含利率=3%。②账务处理:2011年12月31日借:银行存款 600贷:长期应收款一应收融资租赁款 600借:未实现融资收益(2 500×3%)75贷:租赁收入 75
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