- 综合题(主观)
题干:注册会计师在对甲公司2×19年度财务报表进行审计时,对以下事项的会计处理存在质疑:(1)为调整产品结构,2×19年甲公司推出一项鼓励员工提前离职的计划。该计划范围内涉及的员工共有1000人,平均距离退休年龄还有5年。甲公司董事会于10月20日通过决议,该计划范围内的员工如果申请提前离职,每人一次性地支付补偿款30万元。根据计划公布后与员工达成的协议,其中800人会申请离职。截至2×19年12月31日,该计划仍在进行当中。甲公司进行了以下会计处理:借:长期待摊费用24000贷:预计负债24000借:营业外支出4800贷:长期待摊费用4800(2)2×19年甲公司销售快速增长,根据甲公司当年制定并开始实施的利润分享计划,销售部门员工可以分享当年度净利润的3%作为奖励共计600万元。甲公司进行了以下会计处理:借:利润分配——未分配利润600贷:应付职工薪酬600(3)因国家对A产品实施限价政策,甲公司生产的A产品市场售价为15万元/件。根据国家相关政策,从2×19年1月1日起,甲公司每销售1件A产品。当地政府部门将给予补助10万元。2×19年度,甲公司共销售A产品1100件,收到政府给予的补助11000万元。A产品的成本为20万元/件。甲公司对取得的政府补助按照总额法核算,对于上述交易或事项,甲公司进行了以下会计处理:借:银行存款11000贷:其他收益11000借:主营业务成本22000贷:库存商品22000借:银行存款16500贷:主营业务收入16500(4)2×19年10月8日,经甲公司董事会批准,将一栋办公楼的预计使用年限由50年变更为60年,并从2×19年1月1日开始按新的预计使用年限计提折旧。该办公楼的原价为50000万元,甲公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧,预计净残值为0,截至2×18年12月31日已计提10年折旧。2×19年,甲公司的会计处理如下:借:管理费用800贷:累计折旧800(5)2×19年度,甲公司因销售B产品共收取合同价款1000万元。在销售B产品时,甲公司向客户承诺,在销售B产品2年内,由于客户使用不当等原因造成B产品故障,甲公司免费提供维修服务。甲公司2年期维修服务可以单独作价出售,与本年度所售B产品相应的2年期维修服务售价为100万元,预计维修服务成本为80万元。甲公司不附加产品免费维修服务情况下出售B产品的售价为920万元。上述已售B产品的成本为700万元。至2×19年12月31日,尚未有客户向甲公司提出免费维修服务的要求。对于上述交易或事项,甲公司进行了以下会计处理:借:银行存款1000贷:主营业务收入1000借:主营业务成本700贷:库存商品700借:销售费用80贷:预计负债80其他资料:假定注册会计师对质疑事项提出的调整建议得到甲公司接受,不考虑所得税等相关税费因素的影响。甲公司2×19年年度报告于2×20年4月20日对外报出。无需通过“以前年度损益调整”或“利润分配——未分配利润”科目,直接使用相关会计科目,也无需编制提取盈余公积、结转利润分配的会计分录。
题目:根据资料(4),判断甲公司的会计处理是否正确并说明理由;对于不正确的会计处理,编制更正的会计分录。
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参考答案
甲公司的会计处理不正确。
理由:预计使用年限的变更属于会计估计变更,采用未来适用法,不需要进行追溯。
2×19年前9个月计提折旧的金额=50000÷50÷12×9=750(万元);
2×19年后3个月计提折旧的金额=(50000-50000÷50×10-750)÷(60×12-10×12-9)×3=199.24(万元);
2×19年共需要计提折旧=750+199.24=949.24(万元);少计提折旧=949.24-800=149.24(万元)。
更正分录如下:
借:管理费用 149.24
贷:累计折旧 149.24
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