- 综合题（主观）
题干：甲公司适用的所得税税率为25%，其2015年度财务报告批准报出日为2016年4月30日，2015年所得税汇算清缴日为2016年3月20日。假定税法规定，除为第三方提供债务担保损失不得税前扣除外，其他诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。2015年度资产负债表日后期间，注册会计师在对该公司2015年度会计报表审计时发现以下事项。（1）2015年10月15日，A公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同给A公司所造成的损失500万元，甲公司在2015年12月31日无法估计该项诉讼的结果。2016年1月25日，法院一审判决甲公司败诉，要求其支付赔偿款400万元，并承担诉讼费5万元，甲公司对此结果不服并提起上诉，甲公司经咨询法律顾问预计该上诉很可能推翻原判，支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。（2）2015年11月14日，B公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的B公司损失400万元。2015年末，甲公司预计败诉的可能性为80%，最高赔偿金额为300万元，依据谨慎性要求，甲公司确认了300万元的预计负债，并在利润表上反映为营业外支出。日后期间，诉讼案情进一步明了，甲公司所聘专业律师预计赔偿金额在210～230万元之间，且此期间任一金额的可能性是相同的。该项诉讼在财务会计报告批准报出前尚未结案。（3）2015年12月31日，C公司对甲公司专利技术侵权提起诉讼，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计为100万元，甲公司实际确认预计负债100万元。2016年3月15日法院判决甲公司败诉，赔偿金额为110万元。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。（4）D公司从乙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息总金额的70%。2015年12月31日D公司因无力偿还逾期借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1050万元，并支付罚息10万元。2015年12月31日该诉讼仍在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且D公司无偿还能力。甲公司在2015年12月31日确认了相关的预计负债742万元。2016年3月30日法院判决甲公司与D公司败诉，其中甲公司偿还贷款本息和罚息总额的70%。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。
题目：根据上述资料，针对资产负债表日后调整事项编制相关调整分录（不考虑盈余公积的调整）。
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参考答案（1）借：以前年度损益调整—调整营业外支出 300
—调整管理费用 5
贷：预计负债 305
借：递延所得税资产 （305×25%）76.25
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 76.25
借：利润分配—未分配利润 228.75
贷：以前年度损益调整 （305-76.25）228.75
（2）借：预计负债[300-（210+230）/2]80
贷：以前年度损益调整—调整营业外支出 80
借：以前年度损益调整—调整所得税费用 20
贷：递延所得税资产 （80×25%）20
借：以前年度损益调整 （80-20）60
贷：利润分配—未分配利润 60
（3）借：预计负债 100
以前年度损益调整—调整营业外支出 10
贷：其他应付款 110
借：其他应付款 110
贷：银行存款 110
（该笔分录不需要调整报告年度报表）
借：应交税费—应交所得税 （110×25%）27.5
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 27.5
借：以前年度损益调整—调整所得税费用 25
贷：递延所得税资产 （100×25%）25
借：利润分配—未分配利润 7.5
贷：以前年度损益调整 7.5
（4）借：预计负债 742
贷：其他应付款 742
借：其他应付款 742
贷：银行存款 742
（该笔分录不需要调整报告年度报表）
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- C 、资产负债表涵盖期间所发生的不利于资产负债表日财务状况的事项
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- D 、资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中的现金股利，应作为调整事项处理
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