针对鉴证业务标准应当具有的特征，下列说法中，正确的有（）_注册会计师考试题库

2 【综合题（主观）】主要内容：针对应收账款具体财务资料实施实质性分析程序，确定重大错报风险高的财务报表项目和认定，根据函证回函情况设计进一步审计程序，坏账准备的细节测试和调整分录。X公司是一家生产和销售洗涤用品的上市公司，该公司20 ×0年度财务报表由U会计师事务所审计，出具了无保留意见审计报告。20×1年5月，双方签订了20×1年度财务报表的审计业务约定书，A注册会计师为该项目的合伙人。X公司20×1年度未经审计的财务报表显示的利润总额为8475623元。A注册会计师按利润总额的5%确定了X公司财务报表层次的重要性水平。通过对X公司及其环境的了解，A注册会计师获悉，洗涤用品行业近三年来经营情况稳定上升，行业销售收入年增长率为15%。X公司20 ×0年度销售收入增长率与行业增长率持平。公司董事会制定的20 ×1年度预算目标要求销售收入比上年增长20%。资料一：X公司20 ×1年12月31日应收账款余额为39560810元，共有226个债务人，其中余额在100万元以上的债务人9个，均为省级经销商，占应收账款总额的38%，其余客户的余额均小于30万元。此外余额为10万元以上且账龄超过1年的应收账款客户有15家。为实现董事会制定的销售收入年增长率20%的目标，X公司在20×1年采取了放宽授信额度的策略来增加销售收入，并采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中按账龄分析法计提坏账准备的比例为：账龄6个月以上、1年以下的为10%；1年以上、2年以下的为50%；2年以上的为100%。相关资料如下表。20×1年12月31日坏账准备余额为1879830元。

资料二：由于销售业务及应收账款笔数较多，A注册会计师决定先实施实质性分析程序，然后实施细节测试。函证应收账款时，基于从控制测试中获得的较高信赖程度，注册会计师决定降低细节测试的保证程度，采用选取特定项目进行测试的方法选取函证样本，将符合下列条件之一的选为样本： (1)应收账款余额100万元以上； (2)年购买500万元以上客户； (3)应收账款余额10万元以上且账龄超过1年的。有35家客户符合上述条件，总金额为18593581元，覆盖率为47%。函证结果如下： (1) 26家回函确认无误； (2)3家回函存在付款时间性差异，即年末客户已付款而被审计单位尚未收到，经查看次年1月初银行对账单确认无误； (3)6家没有回函。前两项29家回函总金额为13272566元，函证的实际覆盖率为34%。资料三：A注册会计师获知，X公司有一笔339465元、账龄超过2年的应收账款，该客户已与X公司签订还款协议，承诺20×0年12月31日之前支付100000元，但到20 x1年3月审计现场工作时仍未支付，目前被审计单位已停止向对方供货；另一笔133287元账龄未满6个月的应收账款，该客户是一家连锁餐厅，最近因资金链出现问题，拖欠租金和供应商货款而被起诉，该笔货款很可能无法收回。对上述两笔可能无法收回的应收账款共计472752元，X公司均未计提坏账准备。要求： (1)针对资料一，实施分析性程序，并根据分析结果指出A注册会计师应当分别将X公司的销售收入及应收账款项目的哪两个认定进行重点审计，并指出X公司哪个项目的何种认定很可能存在特别风险。 (2)根据资料二，列出应收账款主要的实质性分析程序。并指出：对于存在付款时间性差异的回函和没有回函的应收账款，注册会计师应当进一步实施何种实质性程序？ (3)针对资料三，注册会计师应当如何采取进一步审计措施？如果需要建议X公司进行审计调整的，请直接列示相应的审计调整分录。

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