参考答案

　　（1）①2009年1月1日 投资时：
　　借：长期股权投资—乙公司 3 300
　　贷：银行存款 3 300
　　②2009年宣告分派2008年现金股利100万元：
　　借：应收股利 80（100×80％）
　　贷：投资收益 80
　　借：银行存款 80
　　贷：应收股利 80
　　③2010年宣告分派2009年现金股利1 10万元：
　　借：应收股利 88（110×80％）
　　贷：投资收益 88
　　借：银行存款 88
　　贷：应收股利 88
　　（2）编制甲公司2009年末合并乙公司财务报表时的相关调整、抵销分录，并计算2009年末按权益法调整后的长期股权投资的账面余额
　　①编制内部交易的抵销分录：
　　a.内部商品销售业务的抵销
　　A产品：
　　借：营业收入 500
　　贷：营业成本 500
　　借：营业成本 80
　　贷：存货 80
　　借：递延所得税资产 20（80×25％）
　　贷：所得税费用 20
　　b.内部固定资产交易的抵销
　　借：营业收入 100
　　贷：营业成本 60
　　固定资产—原价 40
　　借：固定资产—累计折旧 4（40÷5×6/12）
　　贷：管理费用 4
　　借：递延所得税资产 9[（40-4）×25％]
　　贷：所得税费用 9
　　②对购买日子公司无形资产公允价值与账面价值的差额进行调整
　　借：无形资产 200
　　贷：资本公积 200
　　借：管理费用 40（200/5）
　　贷：无形资产—累计摊销 40
　　③按权益法调整长期股权投资：
　　借：投资收益 80
　　贷：长期股权投资 80
　　经调整后2009年乙公司净利润=440-（5-3）×40-（100-60）+（100-60）/5×（6/12）-40=284（万元），权益法下，甲公司应确认的投资收益=284×80％=227.2（万元）。
　　借：长期股权投资 227.2
　　贷：投资收益 227.2
　　借：长期股权投资 24
　　贷：资本公积 24
　　借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 24
　　贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 24
　　2009年12月31 按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=3 300-80+227.2+24=3 471.2（万元）
　　④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益
　　借：股本 3 000
　　资本公积—年初 200
　　—本年 30
　　盈余公积—年初 80
　　—本年 44
　　未分配利润—年末 860（720-100+284-44）
　　商誉 100
　　贷：长期股权投资 3 471.2
　　少数股东权益 842.8[（3 000+230+124+860）×20％]
　　⑤对2009年子公司利润分配进行抵销：
　　借：投资收益 227.2
　　少数股东损益 56.8（284×20％）
　　未分配利润—年初 720
　　贷：提取盈余公积 44
　　对所有者（或股东）的分配 100
　　未分配利润—年末 860
　　⑥抵销母子公司内部债权债务：
　　内部应收账款业务抵销
　　借：应付账款 100
　　贷：应收账款 100
　　借：应收账款—坏账准备 10
　　贷：资产减值损失 10
　　借：所得税费用 2.5（10×25％）
　　贷：递延所得税资产 2.5
　　（3）编制2010年度的合并报表调整、抵销分录，并计算2010年末按权益法调整后的长期股权投资的账面余额
　　①编制内部交易的抵销分录：
　　a.内部商品销售业务的抵销
　　借：未分配利润—年初 80
　　贷：营业成本 80
　　借：递延所得税资产 20
　　贷：未分配利润—年初 20
　　借：所得税费用 20
　　贷：递延所得税资产 20
　　b.内部固定资产交易
　　借：未分配利润—年初 40
　　贷：固定资产—原价 40
　　借：固定资产—累计折旧 4
　　贷：未分配利润—年初 4
　　借：递延所得税资产 9
　　贷：未分配利润—年初 9
　　借：固定资产—累计折旧 8
　　贷：管理费用 8
　　借：所得税费用 2
　　贷：递延所得税资产 2
　　②对购买日子公司无形资产公允价值与账面价值的差额进行调整
　　借：无形资产 200
　　贷：资本公积 200
　　借：未分配利润—年初 40（200/5）
　　贷：无形资产—累计摊销 40
　　借：管理费用 40
　　贷：无形资产—累计摊销 40
　　③按权益法调整长期股权投资：
　　借：长期股权投资 171.2
　　贷：未分配利润—年初 147.2
　　资本公积—其他资本公积 24
　　借：投资收益 88（110×80％）
　　贷：长期股权投资 88
　　经调整后2010年乙公司净利润=540+（5-3）×40+（100-60）/5-40=588（万元），权益法下，甲公司应确认的投资收益=588×80％=470.4（万元）。
　　借：长期股权投资 470.4
　　贷：投资收益 470.4
　　2010年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=3 471.2-88+470.4=3 853.6（万元）
　　④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益
　　借：股本 3 000
　　资本公积—年初 230
　　—本年 0
　　盈余公积—年初 124
　　—本年 54
　　未分配利润—年末 1 284（860-110+588-54）
　　商誉 100
　　贷：长期股权投资 3 853.6
　　少数股东权益 938.4[（3 000+230+124+54+1 284）×20％]
　　⑤对2010年子公司利润分配进行抵销：
　　借：投资收益 470.4
　　少数股东损益 117.6（588×20％）
　　未分配利润—年初 860
　　贷：提取盈余公积 54
　　对所有者（或股东）的分配 110
　　未分配利润—年末 1 284
　　⑥对母子公司内部债权债务进行抵销
　　借：应付账款 80
　　贷：应收账款 80
　　借：应收账款—坏账准备 10
　　贷：未分配利润—年初 10
　　借：未分配利润—年初 2.5
　　贷：递延所得税资产 2.5
　　借：资产减值损失 2
　　贷：应收账款—坏账准备 2
　　借：递延所得税资产 0.5
　　贷：所得税费用 0.5