出租人对融资租赁是如何进行会计处理的？

出租人处理租赁业务的一整套会计处理的原理、方法和程序。从出租人角度看，租赁可以分为经营租赁、销售式融资租赁、直接融资租赁和举债经营融资租赁，而其会计处理也有所不同。

1.租赁期开始日

借：长期应收款—应收融资租赁款（最低租赁收款额）

未担保余值

资产处置损益（租赁资产公允小于账面）

贷：融资租赁资产（租赁资产账面价值）

银行存款（初始直接费用）

未实现融资收益（倒挤）

资产处置损益（租赁资产公允大于账面）

2.收到租金

借：银行存款

贷：长期应收款—应收融资租赁款

3.分摊未实现融资收益

借：未实现融资收益

贷：租赁收入

4.坏账准备

借：资产减值损失

贷：坏账准备

5.或有租金收入

借：银行存款/应收账款

贷：租赁收入

6.支付履约成本

借：其他业务成本

贷：银行存款

7.未担保余值减值及转回

发生减值时：

借：资产减值损失（账面—可收回金额）

贷：未担保余值减值准备

借：未实现融资收益（减值金额—租赁投资净额减少额）

贷：资产减值损失

若以后减值恢复，则按上面思路做反向分录：

借：未担保余值减值准备

贷：资产减值损失

借：资产减值损失

贷：未实现融资收益（转回金额—租赁投资净额增加额）

8.租赁期满

第一种情况：收回租赁资产

借：融资租赁资产（资产余值）

贷：长期应收款（担保余值）

未担保余值（未担保余值）

第二种情况：优惠续租租赁资产

（1）如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作相应的会计处理。

（2）如果租赁期届满承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同收回租赁资产的会计处理。

第三种情况：留购

借：银行存款（优惠购买价）

贷：长期应收款—应收融资租赁款

借：资产处置损益—处置固定资产净损失

贷：未担保余值（若有）

【例22-3】沿用【例22-2】的资料。B公司的有关资料如下：

（1）该程控生产线账面价值为2 600 000元。

（2）发生初始直接费用100 000元。

（3）采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。

（4）20×3年、20×4年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元，根据合同规定，这两年应向A公司取得的经营分享收入分别为100 000元和 150 000元。

（5）20×4年12月31日，从A公司收回该生产线。

B公司的账务处理如下：

（1）租赁开始日的账务处理。

第一步，计算租赁内含利率。

根据租赁内含利率的定义，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

由于本例中不存在独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值，因此最低租赁收款额等于最低租赁付款额，即租金×期数+承租人担保余值=1 000 000×3+0=3 000 000（元），因此有1 000 000×（P/A，R，3）=2 600 000+100 000=2 700 000（元）

（租赁资产的公允价值+初始直接费用）。

以下是相关图解：

第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益。

最低租赁收款额+未担保余值=（最低租赁付款额+第三方担保的余值）+未担保余值=[（各期租金之和+承租人担保余值）+第三方担保余值]+未担保余值=[（1 000 000 ×3+0）]+0+0=3 000 000（元）

最低租赁收款额=1 000 000×3=3 000 000（元）

最低租赁收款额的现值=1 000 000×（P/A ，5.46%，3）=2 700 000（元）

未实现融资收益=（最低租赁收款额+未担保余值）-（最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值）=3 000 000-2 700 000=300 000（元）

第三步，判断租赁类型。

本例中租赁期（3年）占租赁资产尚未可使用年限（5年）的60%，没有满足融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁收款额的现值为2 700 000元，大于租赁资产原账面价值的90%，即2 340 000元（2 600 000×90%），满足融资租赁的第4条标准，因此，B公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

第四步，账务处理。

20×2年1月1日，租出程控生产线，发生初始直接费用：

借：长期应收款——应收融资租赁款        3 100 000

贷：融资租赁资产                     2 600 000

银行存款                           100 000

未实现融资收益                      400 000

由于在计算内含报酬率时已经考虑了初始直接费用，为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整：

借：未实现融资收益                  100 000

贷：长期应收款                                         100 000

（2）未实现融资收益分配的账务处理。

第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益。

第二步，账务处理。

20×2年12月31日，收到第1期租金：

借：银行存款                          1 000 000

贷：长期应收款——应收融资租赁款           1 000 000

20×2年1~12月，每月确认融资收入时：

借：未实现融资收益                       12 285（147 420/12）

贷：租赁收入                            12 285

20×3年12月31日，收到第2期租金：

借：银行存款                            1 000 000

贷：长期应收款——应收融资租赁款          1 000 000

20×3年1~12月，每月确认融资收入时：

借：未实现融资收益                   8 405.76（100 869.13/12）

贷：租赁收入                        8 405.76

20×4年12月31日，收到第3期租金：

借：银行存款                            1 000 000

贷：长期应收款——应收融资租赁款                1 000 000

20×4年1~12月，每月确认融资收入时：

借：未实现融资收益                    4 309.24（51 710.87/12）

贷：租赁收入                          4 309.24

（3）或有租金的账务处理。

20×3年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入100 000元：

借：应收账款——A公司                     100 000

贷：租赁收入                          100 000

20×4年12月31日，根据合同规定，应向A公司收取经营分享收入150 000元：

借：应收账款——A公司                      150 000

贷：租赁收入                          150 000

（4）租赁期届满时的账务处理。

20×4年12月31日，将该生产线从A公司收回，作备查登记。