契税的计税依据是什么？

根据《中华人民共和国契税暂行条例》相关规定，关于契税的计税依据具体如下：

一、计税依据

1. 土地使用权出售、房屋买卖以“成交价格”作为计税依据。

2. 土地使用权赠与、房屋赠与，其计税依据由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的“市场价格”确定。

3. 土地使用权交换、房屋交换，其计税依据是所交换的土地使用权、房屋的“价格差额”。

【注意】交换价格不相等的，由“多交付货币”的一方缴纳契税；交换价格相等的，免征契税。

【注意】对于成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，或者所交换的土地使用权、房屋的价格差额明显不合理且无正当理由的，由征收机关参照市场价格核定。

4. 出让国有土地使用权的，契税的计税依据为承受人支付的全部经济利益。

5. 房屋买卖的契税计税价格为房屋买卖合同的总价款，买卖装修的房屋，装修费用应包括在内。

【总结】有成交价格按成交价格，没有成交价格按市场价格，交换的按差额，补交的按补交金额。

二、契税应纳税额的计算

应纳税额=计税依据×税率。

下面我们以税务师考试例题为例，给大家说明一下这个知识点在考试中的应用，希望对大家有所帮助。

【2018年税务师考试真题】下列情形中，由征收机关参照市场价格核定契税计税依据的有（  ）。

A. 房屋赠与

B. 国有土地使用权赠与

C. 以协议方式出让国有土地使用权的

D. 以竞价方式出让国有土地使用权的

E. 成交价格明显低于市场价格且无正当理由的房屋交换

【答案】ABE

【解析】土地使用权赠与、房屋赠与，其计税依据由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。土地使用权交换、房屋交换，其计税依据是所交换的土地使用权、房屋的价格差额。对于成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，或者所交换的土地使用权、房屋的价格差额明显不合理且无正当理由的，由征收机关参照市场价格核定。其目的是防止纳税人隐瞒、虚报成交价格。

【例题·单选题】下列各项中，不符合契税规定的是（  ）。

A. 城镇职工按规定第一次购买公有住房免征契税

B. 某人中奖获得一套不含税市场价格为60万元的住房，应以60万元为计税依据缴纳契税

C. 在股权转让中，单位承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移，不征收契税

D. 甲向乙无偿赠送一套市场价格为60万元（不含税，下同）的住房，同时乙向甲赠送一幅市场价格为20万元的书画作品，乙应以40万元为计税依据缴纳契税

【答案】D

【解析】房屋赠与，其计税依据由征收机关参照房屋买卖的“市场价格”确定，所以乙应以60万元为计税依据缴纳契税。

【例题·单选题】居民甲某有四套住房，将一套价值120万元的别墅折价给乙某抵偿了100万元的债务；用市场价值70万元的第二、三两套两室住房与丙某交换一套四室住房，另取得丙某支付差价价值12万元的小轿车一辆；将第四套市场价值50万元的公寓房折成股份投入本人独资经营的企业。当地确定的契税税率为3%，甲、乙、丙纳税契税的情况是（  ）。（上述金额均不含增值税）

A. 甲不缴纳，乙30000元，丙3600元

B. 甲3600元，乙30000元，丙不缴纳

C. 甲不缴纳，乙36000元，丙21000元

D. 甲15000元，乙36000元，丙不缴纳

【答案】A

【解析】契税的纳税人是承受人，所以乙缴纳契税，甲不缴纳；以房抵债，以折价款作为计税依据，乙应纳契税=100×3%=3（万元）；房屋交换由支付差价的一方缴纳契税，丙应纳契税=12×3%=0.36（万元）。

【2017年税务师考试真题】某公司2017年1月以1200万元（不含增值税）购入一幢旧写字楼作为办公用房，该写字楼原值2000万元，已计提折旧800万元。当地适用契税税率3%，该公司购入写字楼应缴纳契税（  ）万元。

A. 60

B. 36

C. 30

D. 24

【答案】B

【解析】应缴纳的契税=1200×3%=36（万元）。