1. 购入材料

①货款已经支付，同时材料验收入库。

【教材例2-48】乙公司购入L材料一批，增值税专用发票上注明的价款为3 000 000元，增值税税额390 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：

借：材料采购——L材料                                             3 000 000

       应交税费——应交增值税（进项税额）          390 000

       贷：银行存款                                                                 3 390 000

同时：

借：原材料——L材料                         3 200 000

      贷：材料采购——L材料                    3 000 000

            材料成本差异——L材料              200 000（节约差）

【提示】计划成本法下，无论材料是否验收入库，都要先通过材料采购科目进行核算，以反映所购材料的实际成本，从而与原材料科目进行比较，确定材料成本差异。

②货款已经支付，材料尚未验收入库。

【教材例2-49】

乙公司为增值税一般纳税人，采用汇兑结算方式购入M1材料一批，增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税额26 000元，发票账单已收到，计划成本为180 000元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：

借：材料釆购——M1材料                                             200 000

       应交税费——应交增值税（进项税额）                 26 000

       贷：银行存款   

③货款尚未支付，材料已经验收入库。

【提示】在实务中，企业也可以集中在月末一次性对本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料汇总核算，计入“原材料”科目，同时结转材料成本差异。

【2019年·判断题】

企业原材料采用计划成本计价，购入原材料无论是否入库，其实际成本都应通过“材料采购”科目核算。（  ）

【答案】√

2.  发出材料

借：生产成本（生产产品领用）

      制造费用（生产车间一般耗用）

      销售费用（销售部门领用）

      管理费用（管理部门领用）

      其他业务成本（销售材料）

      委托加工物资（发出委托加工）

      贷：原材料

本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）x100%

发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本x本期材料成本差异率

【提示】如果企业的材料成本差异率各期之间是比较均衡的，也可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。年度终了，应对材料成本差异率进行核实调整。

【例题·单选题】

某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（  ）万元。

A. 88

B. 96

C. 100

D. 112

【答案】A

【解析】当月领用材料的实际成本=100×[1-（-20-10）÷（130+120）]=88（万元）。