企业工资、薪金和三项经费的支出如何在税前扣除？

工资、薪金支出和三项经费：

1. 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

【提示】工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资、以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

2. 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

3. 三项经费（扣除标准：实际发生额与限额孰低值）

（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。

（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。

（3）企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

【提示】软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

【举例】已计入成本、费用中的全年实发工资总额为400万元，实际发生的职工工会经费6万元、职工福利费60万元、职工教育经费35万元。允许扣除的三项经费分别是多少？需纳税调整的金额是多少？

【答案】

（1）工会经费的扣除限额为8万元（400×2%），实际发生6万元，允许扣除6万元，无需调整。

（2）职工福利费的扣除限额为56万元（400×14%），实际发生60万元，需纳税调增4万元。

（3）职工教育经费的扣除限额为32万元（400×8%），实际发生35万元，需纳税调增3万元。

下面给大家提供两道中级会计考试的真题，大家可以通过真题对所学知识进行深入学习和拓展训练，希望大家认真理解，尽快掌握这个知识点。

【2019年中级会计考试真题】甲居民企业为软件生产企业。2018年度甲居民企业实际发生的合理工资薪金总额为5000万元，发生职工教育经费支出625万元，其中职工培训费用支出200万元。甲居民企业在计算2018年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的职工教育经费为（  ）万元。

A. 400

B. 425

C. 625

D. 600

【答案】D

【解析】

（1）软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，在计算当年的企业所得税应纳税所得额时，可以据实全额扣除；

（2）企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。因此，甲居民企业2018年职工教育经费的扣除限额=5000×8%=400（万元），除职工培训费用外待扣的职工教育经费=625-200=425（万元），甲居民企业税前准予扣除的职工教育经费=200+400=600（万元）。

【2018年中级会计考试真题】甲公司2017年度的企业所得税应纳税所得额为300万元，工资、薪金总额为40万元，全年拨缴的工会经费为2万元，且能够提供有效凭证。甲公司在计算当年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的工会经费为（  ）万元。

A. 2

B. 0

C. 1

D. 0.8

【答案】D

【解析】工会经费的税前扣除限额=工资、薪金总额×2%=40×2%=0.8（万元），全年拨缴的工会经费2万元超过税前扣除限额，税前只能按限额扣除0.8万元。