业务招待费税前扣除标准是多少？

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

【提示1】销售（营业）收入，有时会被直接称为“销售收入”，请区别于“销售货物收入”。

【提示2】销售（营业）收入主要包括：销售货物收入、提供劳务收入、特许权使用费收入、租金收入。（销劳租特）

【举例】甲电子设备公司为居民企业，2019年销售货物收入2000万元，提供技术服务收入500万元，转让股权收入3000万元。经税务机关核准上年已作坏账损失处理后又收回的其他应收款15万元。发生与生产经营有关的业务招待费支出50万元。

【分析】

（1）收入的处理

（2）业务招待费的处理

①销售（营业）收入=2000+500=2500（万元）；

②限额1=2500×5‰=12.5（万元），限额2=50×60%=30（万元），限额1＜限额2，按限额1扣除，即税前准予扣除业务招待费12.5万元；

③纳税调增额=50-12.5=37.5（万元）。

下面给大家提供两道中级会计考试的例题，希望大家认真理解，尽快掌握这个知识点。

【例题·单选题】2018年度甲居民企业销售收入为8000万元，营业外收入为1000万元，实际发生与生产经营有关的业务招待费为70万元。甲居民企业在计算2018年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为（  ）万元。

A. 45

B. 70

C. 42

D. 40

【答案】D

【解析】限额1=当年销售（营业）收入×5‰=8000×5‰=40（万元）；限额2=发生额×60%=70×60%=42（万元）；因此，甲居民企业2018年准予扣除的业务招待费为40万元。

【例题·单选题】甲服装生产企业（简称“甲企业”）2017年度产品销售收入为4000万元，当年发生的管理费用是250万元，其中业务招待费60万元，且能够提供有效凭证。甲企业在2017年度企业所得税汇算清缴中允许扣除的管理费用为（  ）万元。

A. 20

B. 250

C. 210

D. 36

【答案】C

【解析】

（1）注意区分“允许扣除的管理费用”和“允许扣除的业务招待费”；

（2）扣除限额1=实际发生额×60%=60×60%=36（万元），扣除限额2=销售（营业）收入×5‰=4000×5‰=20（万元），税前允许扣除的“业务招待费”为20万元；

（3）管理费用250万元中，有40万元的业务招待费税前不得扣除，因此，税前允许扣除的“管理费用”=250-（60-20）=210（万元）。